Отмечаемые в Республике Беларусь профессиональные праздники установлены п. 2.2.3 Указа Президента Республики Беларусь от 26.03.1998 № 157 «О государственных праздниках, праздничных днях и памятных датах в Республике Беларусь». Например:

·             День работников бытового обслуживания населения и жилищно-коммунального хозяйства — четвертое воскресенье марта;

·             День работников легкой промышленности — второе воскресенье июня;

·             День работников торговли — последнее воскресенье июля;

·             День строителя — второе воскресенье августа;

·             День машиностроителя — последнее воскресенье сентября;

·             День автомобилиста и дорожника — последнее воскресенье октября и т.д.

Многие организации в честь профессиональных праздников дарят подарки работникам (бытовую технику, книги и др.), выплачивают материальную помощь в виде денежных средств.

Данная статья поможет правильно отразить в бухгалтерском и налоговом учете выдачу подарков и материальной помощи работникам в честь профессиональных праздников.

Договор дарения

Пункт 1 ст. 545 Гражданского кодекса Республики Беларусь (далее — ГК) предусматривает, что дарение, сопровождаемое передачей дара одаряемому, может быть совершено устно, за исключением случаев, предусмотренных п. 2 и 3 ст. 545 ГК.

Договор дарения движимого имущества должен быть совершен в письменной форме в случае, когда дарителем является юридическое лицо и стоимость дара превышает более чем в 5 раз установленный законодательством размер базовой величины (п. 2 ст. 545 ГК).

Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 30.12.2020 № 783 «Об установлении размера базовой величины» установлена базовая величина в размере 29 бел. руб. Таким образом, 5-кратный размер базовой величины составит 145 бел. руб.

Особенности бухгалтерского учета

Поскольку приобретенные подарки не являются товарно-материальными ценностями, приобретенными в качестве товаров для реализации, а также не соответствуют условиям признания к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств (п. 4 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 № 26), их учет, по мнению автора, следует организовать на сч. 10 «Материалы».

Счет 10 «Материалы» предназначен для обобщения информации о наличии и движении материалов согласно п. 16 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (далее — Инструкция № 50). Аналитический учет по сч. 10 «Материалы» ведется по местам хранения материалов, отдельным их наименованиям и материально ответственным лицам.

Организация может уточнять содержание отдельных субсчетов, приведенных в типовом плане счетов, исключая или объединяя их, а также вводить дополнительные субсчета (п. 3 Инструкции № 50). Для учета подарков целесообразно завести отдельный субсчет.

Приобретенные подарки следует оприходовать в бухгалтерском учете следующими записями:

ДЕБЕТ 10 «Материалы», субсч. «Подарки»

КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Причитающиеся к оплате, оплаченные организацией суммы налога на добавленную стоимость (далее — НДС) отражаются по дебету сч. 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» и кредиту сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других счетов — на суммы НДС по приобретенным товарам, работам, услугам у продавцов, являющихся плательщиками НДС на территории Республики Беларусь, согласно п. 2 Инструкции по бухгалтерскому учету налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.06.2012 № 41 (далее — Инструкция № 41).

Сумма «входного» НДС по подаркам будет отражена следующим образом:

ДЕБЕТ 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам»

КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

При учете расходов следует руководствоваться нормами Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (далее — Инструкция № 102).

В состав прочих расходов по текущей деятельности, учитываемых на сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсч. 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности»), включаются среди прочего:

·             стоимость запасов, денежных средств, выполненных работ, оказанных услуг, переданных безвозмездно;

·             материальная помощь работникам организации (п. 13 Инструкции № 102).

Таким образом, стоимость выданных работникам подарков к профессиональным праздникам отражается в бухгалтерском учете следующей записью:

ДЕБЕТ 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», субсч. 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности»

КРЕДИТ 10 «Материалы».

Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда, а также выплате им дивидендов и других доходов от участия в уставном фонде организации (п. 55 Инструкции № 50).

Начисление материальной помощи будет отражаться в бухгалтерском учете организации:

ДЕБЕТ 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», субсч. 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности»

КРЕДИТ 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Выплата материальной помощи будет отражаться:

ДЕБЕТ 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

КРЕДИТ 50 «Касса»

51 «Расчетные счета».

Документальное оформление выдачи подарков

Накладная ТН-2 заполняется при осуществлении перемещения товаров без участия автомобильного транспорта. При этом накладная ТН-2 может не заполняться при безвозмездной передаче товаров физическим лицам, не являющимся индивидуальными предпринимателями, если при этом оформляется первичный учетный документ, форма которого установлена законодательством, а при отсутствии формы, установленной законодательством, — разработана и утверждена организацией самостоятельно (абз. 3 ч. 8 п. 1 Инструкции о порядке заполнения товарно-транспортной накладной и товарной накладной, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.06.2016 № 58).

Таким образом, передача подарков может быть оформлена: