Статьи журнала «Налоговый вестник»

Начисление дивидендов в натуральной форме |

Автор Сергей Коротаев, директор ЗАО «АудитКонсульт» Сергей Коротаев, директор ЗАО «АудитКонсульт»
Номер № 19/2020
Количество просмотров 81
Автор дивиденды, дивиденды, натуральная форма, натуральная форма, налогообложение налогообложение
Начисление дивидендов в натуральной форме
a:2:{s:4:"TEXT";s:69246:"

Ситуация 1

Организация (ООО) начислила дивиденды своему учредителю — белорусской организации. По согласованию сторон задолженность перед учредителем по причитающимся ему дивидендам погашается в натуральной форме — имуществом (материалы) по его балансовой стоимости.

1. Какие при этом должны быть уплачены налоги, кем и когда?

2. Каким образом отразить в учете организации начисление дивидендов своему участнику — юридическому лицу и их выплату в натуральной форме?

 

1.     Налогообложение дивидендов, получаемых от организаций их участниками (учредителями) — белорусскими организациями, осуществляется источниками выплаты этих дивидендов, то есть организациями, начислившими дивиденды. Такие организации с учетом норм Налогового кодекса Республики Беларусь (далее — НК) признаются налоговыми агентами (п. 1 ст. 23 НК).

Если дивиденды начисляются участнику белорусской организации, то организация, начисляющая дивиденды такому участнику, как источник выплаты таких доходов должна исчислить, удержать и уплатить в бюджет налог на прибыль с дивидендов (п. 1 ст. 167п. 6 ст. 182 НК), а также подать налоговую декларацию (расчет) по налогу на прибыль с заполнением части III «Расчет суммы налога на прибыль с дивидендов» налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль, установленной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2.

В общем случае ставка налога на прибыль по дивидендам, начисленным белорусскими организациями, составляет 12% (п. 6 ст. 184 НК).

При определенных условиях белорусские организации могут применять пониженные ставки налога на прибыль по начисляемым дивидендам:

·         6% — если в течение 3 предшествующих календарных лет последовательно прибыль не распределялась между участниками (акционерами) — резидентами Республики Беларусь (п. 7 ст. 184 НК);

·         0% — если в течение 5 предшествующих календарных лет последовательно прибыль не распределялась между участниками (акционерами) — резидентами Республики Беларусь (п. 8 ст. 184 НК).

Применять эти ставки можно, если белорусская организация соответственно в течение 3 либо 5 лет подряд:

·         не принимала решения о распределении (полностью либо частично) прибыли на выплату дивидендов;

·         принимала решения о распределении прибыли, но не на выплату дивидендов, при этом целевое использование прибыли законодательно не определено;

·         имела кредитовое сальдо сч. 84 «Нераспределенная прибыль, непокрытый убыток» (письмо Министерства по налогам и сборам и Министерства финансов Республики Беларусь от 28.01.2019 № 2-2-10/00253/5-1-30/24 «О налогообложении дивидендов»).

Исчисление налоговой базы по дивидендам, начисленным белорусскими организациями, производится в порядке, установленном п. 6 ст. 182 НК.

Налоговая декларация (расчет) по суммам налога на прибыль с дивидендов представляется в налоговые органы налоговыми агентами не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором были начислены дивиденды (ч. 2 п. 6 ст. 186НК).

Дата уплаты налога на прибыль по дивидендам, начисленным белорусскими организациями, налоговыми агентами — не позднее 22-го числа месяца, следующего за месяцем, на который приходится дата начисления дивидендов (п. 9.2 ст. 186 НК).

На порядок расчета налога (определение налоговой базы, применение ставки) форма выплаты дивидендов (денежная или натуральная) не влияет.

В бухгалтерском учете удержание налога на прибыль по дивидендам у источника выплаты доходов отражается по дебету сч. 75 «Расчеты с учредителями» (субсчет 75-2 «Расчеты по выплате дивидендов и других доходов») в корреспонденции с кредитом сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» (ч. 11 п. 58 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (далее — Инструкция № 50)).

В свою очередь, начисление дивидендов участнику (учредителю) — юридическому лицу должно отражаться по дебету сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту сч. 75 «Расчеты с учредителями» (субсчет 75-2 «Расчеты по выплате дивидендов и других доходов») (ч. 5 и 11 п. 58, ч. 3 п. 67 Инструкции № 50).

Датой начисления дивидендов является дата принятия решения о распределении прибыли путем объявления и выплаты дивидендов, а по приравненным к ним доходам, начисленным унитарными предприятиями, — дата отражения в бухгалтерском учете обязательств по выплате (передаче) таких доходов (п. 4 ст. 3 Закона Республики Беларусь от 12.07.2014 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее — Закон № 57-З), п. 12 ст. 168 НК).

Законодательство по бухгалтерскому учету не регламентирует порядок отражения в учете операций, связанных с расчетом организации со своими участниками (учредителям) по причитающимся им дивидендам в натуральной форме.

В силу того, что расчет с участником (учредителем) по причитающимся участнику дивидендам в рассматриваемом случае осуществляется в натуральной форме (имуществом), что предполагает переход прав собственности в отношении такого имущества, предлагается оформлять договор купли-продажи актива (имущества), направляемого организацией, начислившей дивиденды, своему участнику (учредителю) с последующим зачетом задолженностей:

·         участником (учредителем) — задолженности организации, участником (учредителем) которой он является, за начисленные ему дивиденды задолженностью участника (учредителя) за полученный от организации актив (имущество) в порядке расчета по причитающимся участнику (учредителю) дивидендам;

·         организацией, начислившей дивиденды своему участнику (учредителю), — задолженности участника (учредителя) по переданным ему активам (имуществу) задолженностью этой организации перед участником (учредителем) по начисленным участнику (учредителю) дивидендам.

Таким образом, операции, связанные с начислением и выплатой дивидендов, рассматриваются в своей основе как две самостоятельные операции:

·         начисление дивидендов участникам (учредителям) (формирование задолженности перед участниками (учредителями) по причитающимся им дивидендам);

·         расчет с участниками (учредителями) по причитающимся им дивидендам по соглашению между сторонами в натуральной форме с зачетом взаимных задолженностей сторон по переданному участникам (учредителям) имуществу и подлежащим получению этими участниками (учредителями) дивидендам.

Очевидно, что передача имущества участнику (учредителю) в порядке расчета за причитающиеся ему дивиденды является для передающей стороны реализацией, что обуславливает необходимость уплаты по такой реализации НДС.

Договор купли-продажи оформляется, как правило, под уже состоявшийся факт начисления дивидендов.

Вместе с тем не исключается ситуация, при которой факт отпуска имущества участнику по договору купли-продажи состоялся при отсутствии обязательств по расчетам с таким участником — такие обязательства возникают, например, впоследствии. Очевидно, что в таком случае организация-продавец (поставщик) действует в рамках общей схемы, не подстраиваясь под будущие дивиденды.

Соответственно, при таком подходе организация формирует отпускную стоимость имущества, поставляемого своему участнику (учредителю), в частности, юридическому лицу, в установленном законодательством порядке — с включением в отпускную стоимость НДС, прибыли и т.д. И только впоследствии при наличии дебиторской задолженности по этому имуществу и формировании задолженности перед участником (учредителем) по причитающимся ему дивидендам может быть произведен зачет задолженностей в пределах задолженности по дивидендам.

Указанное в целом свидетельствует о том, что при проведении зачетных операций по расчетам между организацией и ее участниками (учредителями) по имуществу, передаваемому участникам (учредителям) в порядке расчета по причитающимся им дивидендам, должен исчисляться НДС, а при наличии прибыли, обусловленной поставкой имущества организации, которая является участником (учредителем) продавца (поставщика), также и налог на прибыль.

Учитывая необходимость уплаты передающей стороной и НДС, и налога на прибыль (при ее получении), полагаем, что в сопроводительных документах, оформляемых при передаче имущества участникам (учредителям) в порядке расчета за причитающиеся им дивиденды, должна показываться согласованная сторонами отпускная стоимость имущества с учетом включаемых в эту стоимость налогов.

2.     Если соглашение о натуральной форме выплаты начисленных участнику (учредителю) дивидендов сопровождается оформлением договора купли-продажи передаваемого участнику (учредителю) имущества, то по такому имуществу сначала отражается реализация с последующим закрытием дебиторской задолженности задолженностью организации перед участником (учредителем) по начисленным ему дивидендам.

В бухгалтерском учете организации, осуществляющей начисление и выплату дивидендов своему участнику (учредителю) — юридическому лицу, такие операции с учетом норм законодательства по учету нужно отражать, по нашему мнению, следующими записями:

·         ДЕБЕТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — КРЕДИТ 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-1 «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг») (сч. 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-1 «Прочие доходы») — если передаваемое имущество является инвестиционным активом) — отражение реализации имущества участнику (учредителю) организации;

·         ДЕБЕТ 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-2 «Налог на добавленную стоимость, исчисляемый из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг») (сч. 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-2 «Налог на добавленную стоимость»)) — КРЕДИТ 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-2 «Расчеты по налогам и сборам, исчисляемым из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг») — начисление НДС по реализованному имуществу;

·         ДЕБЕТ 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-4 «Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг») (сч. 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-4 «Прочие расходы»)) — кредит счетов учета отчуждаемого (реализуемого) имущества — списание учетной стоимости отчуждаемого (реализуемого) имущества;

·         ДЕБЕТ 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-5 «Управленческие расходы» (субсчет 90-6 «Расходы на реализацию»)) — КРЕДИТ 26 «Общехозяйственные расходы» (сч. 44 «Расходы на реализацию») — списание управленческих расходов (расходов на реализацию);

·         ДЕБЕТ 75 «Расчеты с учредителями» (субсчет 75-2 Расчеты по выплате дивидендов и других доходов») — КРЕДИТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — зачет задолженности перед участником (учредителем) по причитающимся ему дивидендам задолженностью участника (учредителя) по переданному ему имуществу.

Что касается налогообложения, то порядок исчисления и уплаты соответствующих налогов по рассматриваемой операции реализации имущества, обусловленной последующим зачетом задолженностей, является традиционным.

Если возникновение и наличие дебиторской задолженности по поставленному участнику (учредителю) имуществу предваряет начисление дивидендов учредителю (участнику), то зачет задолженностей оформляется аналогичной бухгалтерской записью: ДЕБЕТ 75 «Расчеты с учредителями» (субсчет 75-2 «Расчеты по выплате дивидендов и других доходов») — КРЕДИТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Рассмотрим обозначенный нами порядок учета расчетов с участниками (учредителями), являющимися юридическими лицами, по причитающимся им дивидендам в натуральной форме на конкретном примере.

Для упрощения в рассматриваемом примере принято, что:

·         у участника и организации, участником которой он является, имеются взаимные обязательства:

1.     у участника — по оплате поставленного ему имущества;

2.     у организации — по выплате участнику начисленных ему дивидендов;

·         стоимость имущества, учитываемого при осуществлении зачета взаимных задолженностей сторон, соответствует балансовой стоимости этого имущества с учетом необходимости исчисления по такому имуществу НДС. При таком подходе у передающей стороны не возникает объект налогообложения налогом на прибыль;

·         ООО не имеет расходов, связанных с выбытием имущества (кроме балансовой стоимости этого имущества).

 

Пример 1 (участник — юридическое лицо)

Исходные данные (условные):

1. Организация (ООО) применяет общую систему налогообложения (ОСН).

2. Участнику ООО (юридическое лицо, применяет ОСН) начислены по итогам отчетного периода дивиденды в сумме 2 000 руб.

3. У участника ООО имеется задолженность перед ООО по приобретенному у ООО имуществу (материалы) отпускной стоимостью 2 400 руб., в том числе:

·           балансовая стоимость имущества — 2 000 руб.;

·           НДС — 400 руб.

4. По соглашению сторон производится взаимный зачет задолженностей, то есть по факту закрытие задолженности ООО перед участником по начисленным ему дивидендам производится в натуральной форме.

После проведения зачета остаток задолженности участника ООО по полученным им материалам погашен денежными средствами.

5. Ставки налогов:

·           налог на прибыль с дивидендов — 12%;

·           НДС — 20%.

Для учета начисленного налога на прибыль с дивидендов использован субсчет 68-6 «Расчеты по налогу на прибыль с дивидендов» сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».

 

Отражение операций в бухгалтерском учете ООО:

 


№ п/п

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Примечание

1

Реализация материалов участнику ООО

62

90-1

2 400

2

Списание балансовой стоимости материалов

90-4

10

2 000

3

Начисление НДС по реализации

90-2

68-2

400

2 400 × 20 / / 120

4

Уплата НДС по реализации

68-2

51

400

5

Начисление участнику ООО дивидендов

84

75-2

2 000

6

Начисление ООО налога на прибыль

с дивидендов

75-2

68-6

240

2 000 × 0,12

7

Уплата налога на прибыль с дивидендов

68-6

51

240

8

Закрытие взаимных задолженностей на величину начисленных дивидендов за минусом налога на прибыль с дивидендов

75-2

62

1 760

2 000 – 240

9

Поступление денежных средств в погашение оставшейся задолженности по материалам

51

62

640

2 400 – 1 760


 

Ситуация 2

Организация (ООО) начислила дивиденды своему учредителю — физическому лицу. По согласованию сторон задолженность перед учредителем по причитающимся ему дивидендам погашается в натуральной форме — имуществом по его балансовой стоимости.

1. Какие налоги должны быть уплачены физическим лицом, получившим дивиденды в натуральной форме, и в каком порядке?

2. Каким образом отразить в учете организации начисление дивидендов своему участнику — физическому лицу и их выплату в натуральной форме?

 

1.             Дивиденды, полученные физическим лицом от белорусской организации, облагаются подоходным налогом. На день принятия организацией (налоговым агентом) решения о распределении прибыли путем объявления и выплаты дивидендов у организации возникает обязательство по исчислению, удержанию и перечислению подоходного налога (п. 1.1 ст. 196п. 1.1 ст. 197п. 1.9 ст. 213 НК).

Для доходов в виде дивидендов, выплачиваемых белорусской организацией, налоговая база подоходного налога определяется в порядке, установленном п. 6 ст. 182 и п. 3 ст. 199 НК (п. 10 ст. 199 НК).

Для доходов, в отношении которых ставки подоходного налога установлены п. 1 ст. 214 НК и (или) актами Президента Республики Беларусь, налоговая база подоходного налога определяется за каждый календарный месяц налогового периода как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, применяемых последовательно в соответствии со ст. 209–212 НК, с учетом особенностей, предусмотренных гл. 18 НК (п. 3 ст. 199 НК).

Исчисление подоходного налога с доходов в виде дивидендов (далее — подоходный налог с дивидендов) производится на дату фактического получения таких доходов по ставке, установленной в п. 1 ст. 214 НК, в размере 13%.

Налоговые агенты обязаны удержать исчисленную сумму подоходного налога непосредственно из доходов плательщика при их фактической выплате. При этом удержание у плательщика исчисленной суммы подоходного налога с физических лиц производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, фактически выплачиваемых плательщику либо по его поручению третьим лицам (п. 4 ст. 216 НК).

Для доходов, полученных плательщиком в натуральной форме, налоговые агенты обязаны перечислять в бюджет суммы исчисленного подоходного налога с физических лиц не позднее дня, следующего за днем фактического удержания исчисленных сумм подоходного налога (п. 6 ст. 216 НК).

2.        Если физическое лицо — участник (учредитель) организации является работником этой организации, начисление такому участнику (учредителю) дивидендов отражается в учете организации по дебету сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (ч. 5 п. 55 Инструкции № 50).

В бухгалтерском учете удержание подоходного налога с дивидендов организацией, начислившей дивиденды физическому лицу, производится:

·         в отношении участника — работника организации — по дебету сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

·         в отношении лица, не являющегося работником организации, — по дебету сч. 75 «Расчеты с учредителями» (субсчет 75-2 «Расчеты по выплате дивидендов и других доходов») в корреспонденции с кредитом сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» (ч. 6 п. 55, ч. 11 п. 58 Инструкции № 50).

В соответствии с налоговым законодательством выплата дивидендов в натуральной форме рассматривается для организаций, рассчитывающихся с участниками (учредителями) имуществом, как реализация. Соответственно, по такой реализации начисляющая дивиденды организация должна уплачивать НДС (п. 1.1.1 ст. 115 НК).

Отражение в учете операций, связанных с передачей имущества в порядке расчета с участниками (учредителями) по причитающимся им дивидендам, будет таким же, как при традиционной реализации с последующим зачетом взаимных задолженностей сторон. При этом организация, начислившая дивиденды, осуществляет зачет кредиторской задолженности по начисленным участнику (учредителю) дивидендам дебиторской задолженностью по переданному участнику (учредителю) имуществу (в пределах задолженности по начисленным дивидендам).

При расчетах с участниками (учредителями) — физическими лицами по причитающимся им дивидендам необходимо учитывать ряд особенностей, в частности:

·         поскольку участник организации, начисляющей дивиденды, является физическим лицом, бухгалтерский учет им не ведется и бухгалтерская отчетность не составляется (п. 1 ст. 2 Закона № 57-З, п. 1 Инструкции № 50);

·         физические лица не являются плательщиками НДС (п. 2 ст. 14, ст. 112 НК);

·         при исчислении подоходного налога в установленном законодательстве порядке по ставке 13% могут применяться соответствующие налоговые вычеты, предусмотренные ст. 209–211 НК (п. 3 ст. 199 НК).

Рассмотрим изложенное на конкретном примере с учетом следующих особенностей:

·         передача имущества для последующего зачета задолженностей сторон осуществляется после начисления дивидендов участнику;

·         передаваемое участнику имущество относится к инвестиционным активам, и, соответственно, его выбытие должно отражаться в учете с использованием сч. 91 «Прочие доходы и расходы» (п. 14 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (далее — Инструкция № 102)).

Для лучшего восприятия сути рассматриваемых операций некоторые аспекты, связанные с учетом, упрощены (отсутствие расходов, связанных с выбытием имущества (кроме остаточной стоимости передаваемого объекта), соответствие суммы начисленных участнику дивидендов стоимости передаваемого участнику в порядке расчета имущества, неприменение при расчете подоходного налога с дивидендов соответствующих налоговых вычетов и т.п.).

 

Пример 2

Исходные данные (условные):

1. Организация (ООО) применяет общую систему налогообложения.

2. Участнику ООО (физическое лицо, работник ООО) начислены по итогам отчетного периода дивиденды в сумме 2 000 руб.

3. По согласованию сторон для погашения задолженности по начисленным дивидендам участнику ООО передается объект основных средств (оборудование). Остаточная стоимость объекта соответствует стоимости, по которой он передается участнику, — 2 000 руб., то есть получение прибыли от передачи объекта не предполагается.

4. После проведения зачета задолженностей оставшаяся задолженность работника — участника ООО погашена путем удержаний из его зарплаты.

5. Ставки налогов:

·                подоходный налог с дивидендов — 13%;

·                НДС — 20%.

 

Отражение операций в бухгалтерском учете ООО:

 


№ п/п

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Примечание

1

Начисление участнику ООО дивидендов

84

70

2 000

2

Начисление ООО подоходного налога с дивидендов

70

68-4

260

2 000 × 0,13

3

Реализация оборудования участнику ООО

73

91-1

2 000

4

Списание остаточной балансовой стоимости оборудования

91-4

01

2 000

5

Начисление НДС по реализации

91-2

68-2

333

2 000 × 20 / 120

6

Уплата НДС по реализации

68-2

51

333

7

Закрытие взаимных задолженностей на величину начисленных дивидендов за минусом подоходного налога с дивидендов

70

73

1 740

2 000 – 260

8

Уплата подоходного налога с дивидендов

68-4

51

260

9

Удержание денежных средств из заработка работника — участника ООО в погашение оставшейся задолженности работника по оборудованию

70

73

260


 

Обратим внимание, что при реализации ООО оборудования его участнику — работнику организации налоговая база НДС определена исходя из цены реализации основного средства, соответствующей остаточной стоимости объекта (п. 1, п. 13 ст. 120 НК).

 

Ситуация 3

Организация (ООО) начислила дивиденды своему учредителю — юридическому лицу. По согласованию сторон задолженность перед учредителем по причитающимся ему дивидендам погашается в натуральной форме — имуществом (основным средством) по его балансовой (остаточной) стоимости.

1. Каким образом отразить в учете юридического лица — учредителя (ООО) получение им дивидендов в натуральной форме?

2. Должен ли получатель дивидендов в натуральной форме уплачивать какие-либо налоги по такой операции?

 

1.             В соответствии с п. 59 Инструкции № 50 для учета расчетов по причитающимся организации дивидендам должен использоваться сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76-4 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»).

В соответствии с п. 14 Инструкция № 102 доходы, связанные с участием в уставных фондах других организаций, к которым относятся и дивиденды, включаются в состав доходов по инвестиционной деятельности, учитываемых на сч. 91 «Прочие доходы и расходы».

Следует отметить, что законодательство по бухгалтерскому учету не содержит прямых норм, устанавливающих, в какой сумме у собственника имущества (учредителя, участника) организации отражаются дивиденды (с учетом удержанного налоговым агентом, которым является организация, начислившая дивиденды, налога или без него).

По мнению автора, дивиденды следует включать в состав доходов участника по инвестиционной деятельности в полной сумме, то есть без уменьшения начисленной участнику (учредителю) суммы дивидендов на сумму налога на прибыль с дивидендов, уплачиваемую налоговым агентом. Такой подход обусловлен, в частности, тем, что именно сумма начисленных участнику (учредителю) дивидендов подтверждается решением общего собрания участников (учредителей) о распределении полученной организацией прибыли и о выплате дивидендов.

Таким образом, в учете организации, которой начислены дивиденды, операции, связанные с формированием задолженности по дивидендам, могут отражаться следующими бухгалтерскими записями:

·         ДЕБЕТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76-4 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам») — КРЕДИТ 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-1 «Прочие доходы») — на начисленную участнику (учредителю) сумму дивидендов (п. 59, 71 Инструкции № 50);

·         ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-3 «Прочие налоги и сборы, исчисляемые от прочих доходов») — КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76-4 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам») — на сумму налога на прибыль с дивидендов участника (учредителя), подлежащую уплате налоговым агентом (ч. 7 п. 71 Инструкции № 50).

В свою очередь, расчет с участником (учредителем) — юридическим лицом по причитающимся ему дивидендам, производимый в неденежной (натуральной) форме, может отражаться в учете участника (учредителя) следующей бухгалтерской записью:

·              дебет счетов учета соответствующих активов — КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на стоимость полученного участником (учредителем) по договору купли-продажи актива (имущества) (без НДС) (п. 47 Инструкции № 50);

·              ДЕБЕТ 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» — КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — отражен НДС по приобретенным активам (имуществу) (п. 21 Инструкции № 50).

Получение от организации, начислившей дивиденды, соответствующих активов в погашение задолженности по дивидендам позволяет в соответствии с гражданским законодательством осуществить зачет встречного однородного требования (п. 1 ст. 381 Гражданского кодекса Республики Беларусь), что в бухгалтерском учете применительно к рассматриваемой ситуации нужно отразить следующей бухгалтерской записью: ДЕБЕТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76-4 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам») — зачет на стоимость активов (имущества), поступивших в порядке расчета за причитающиеся участнику (учредителю) дивиденды (в пределах задолженности по дивидендам).

В силу того, что задолженность по дивидендам может не совпадать со стоимостью поставленных участнику активов, образующаяся после зачета задолженностей разница регулируется поступлением (списанием) денежных средств, что отражается в учете участника (учредителя) организации следующей бухгалтерской записью: ДЕБЕТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (сч. 51 «Расчетные счета») — КРЕДИТ 51 «Расчетные счета» (сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76-4 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»)) — списание (поступление) денежных средств на разницу в расчетах после проведения зачета взаимных задолженностей между организацией, начислившей дивиденды своему участнику (учредителю), и участником (учредителем) этой организации.

Рассмотрим изложенное на конкретном примере.

 

Пример 3 (участник — юридическое лицо)

Исходные данные (условные):

1. Участнику ООО (юридическое лицо, применяет ОСН) начислены по итогам отчетного периода дивиденды в сумме 2 000 руб.

2. ООО как налоговый агент уплатило с начисленных дивидендов налог на прибыль с дивидендов в сумме 240 руб. (2 000 × 12 / 100).

3. По соглашению сторон расчет с участником ООО по причитающимся ему дивидендам производится в натуральной форме — материалами.

Отпускная стоимость материалов — 2 400 руб., в том числе:

·                     балансовая стоимость материалов — 2 000 руб.;

·                     НДС — 400 руб.

4. Суммы НДС, предъявленные поставщиком материалов (ООО) в накладной, участник ООО принимает к вычету.

5. После получения материалов участник ООО производит зачет задолженностей: дебиторская задолженность по начисленным дивидендам закрывается кредиторской задолженностью по полученным материалам.

После проведения зачета остаток задолженности участника ООО по полученным им материалам погашен денежными средствами.

 

Отражение операций в бухгалтерском учете участника ООО:

 


№ п/п

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Примечание

1

Формирование задолженности по дивидендам

76-4

91-1

2 000

2

Уменьшение задолженности по дивидендам на сумму налога на прибыль с дивидендов, уплачиваемого ООО как налоговым агентом

91-3

76-4

240

<...>


Полный текст документа находится в платном доступе только для зарегистрированных пользователей. Если у Вас уже есть доступ, пожалуйста, войдите в систему.

Войдите под своей учетной записью

Поделиться в соцсетях:




Свежие статьи на портале

1. Рекомендации для пользователей АИС ККО |

РУП «Информационно-издательский центр по налогам и сборам» разработаны рекомендации для пользователей автоматизированной информационной системы контроля кассового оборудования (далее – АИС ККО), в которых содержится перечень необходимых мер, направленных на устранение имеющихся проблем функционирования кассового оборудования, влияющих на поступление информации в СККО.

3. Налог на доходы при отчуждение нерезидентом своей доли другому нерезиденту |

Компания - резидент Российской Федерации производит отчуждение своей доли в уставном фонде белорусской организации другому резиденту Российской Федерации. Как, в данном случае происходит исчисление налога на доходы иностранных организаций с учетом Соглашения между правительством Республики Беларусь и правительством Российской Федерации об избежании двойного налогообложения?

4. Заполнение ЭСЧФ в отношении товаров, маркированных контрольными (идентификационными) знаками |

В соответствии с аб. 9 п. 26.11 Инструкции о порядке создания (в том числе заполнения), выставления (направления), получения, подписания и хранения ЭСЧФ, утвержденной постановлением МНС Республики Беларусь от 25.04.2016 № 15, в графе 12 ЭСЧФ «Дополнительные данные» признак «Товар, маркированный КИЗ» указывается в отношении товаров, ввезенных на территорию Республики Беларусь, произведенных на территории Республики Беларусь и реализуемых на территории Республики Беларусь, маркированных контрольными (идентификационными) знаками , в порядке, установленном Указом Президента Республики Беларусь от 10 июня 2011 г. № 243 , постановлением МНС Республики Беларусь от 9 августа 2011 г. № 32 «О маркировке товаров контрольными (идентификационными.

6. Срочно проверьте правильность ценообразования на товары, реализуемые на территории Беларуси |

Постановлением МАРТ от 12.10.2020 № 65 продлено по 31 декабря 2020 г. включительно государственное регулирование цен на социально значимые товары. Проверьте правильность Вашего ценообразования по нормам постановления № 65 на товары, реализуемые на территории Беларуси согласно списку, приведенному в статье.

8. В Беларуси обновлены порядок определения стоимости договора долевого строительства и его типовая форма |

Дольщик больше не будет нести ответственность за несвоевременное перечисление платежей, которые относятся к форме господдержки и средствам семейного капитала. Если застройщик использует денежные средства дольщика, то в течение 3 месяцев после приемки объекта в эксплуатацию застройщик за свой счет организует проведение аудита по установлению прибыли, которая составит не более 5% от сметной стоимости жилых помещений в текущих ценах.

10. О проекте изменений в постановления МНС по вопросам внутреннего контроля, осуществляемого организаторами азартных игр |

На обсуждение вынесен проект постановления с определением требований к правилам внутреннего контроля, осуществляемого организаторами азартных игр, а также лицами, осуществляющими деятельность по налоговому консультированию.