Налогообложение отчуждаемых долей собственности |
Вопрос 1
Учредитель — физическое лицо (продавец) в 2019 году отчуждает обществу свою долю в уставном фонде общества за 2 400 руб.
Номинальная стоимость доли, соответствующая вкладу продавца в уставный фонд общества, составляет 500 руб.
Каким образом операции, связанные с выкупом доли, найдут отражение в бухгалтерском балансе общества? Возникает ли налогооблагаемый доход у продавца доли и если возникает, то как его исчислить?
В соответствии с п. 64 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (далее — Инструкция № 50), выкуп хозяйственным обществом у участника принадлежащих ему долей в уставном фонде должен отражаться в учете в сумме фактических затрат по дебету сч. 81 «Собственные акции (доли в уставном капитале)» и кредиту сч. 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и других счетов.
С учетом того, что у продавца доли может возникнуть налогооблагаемый подоходным налогом доход, выкуп доли обществом целесообразно отразить у него в учете следующими бухгалтерскими записями:
№ п/п |
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
1 |
Отражена договорная стоимость доли |
81 |
75 |
2 |
Отражены суммы денежных средств, направляемых на расчет с продавцом доли (за минусом исчисленного в установленном законодательством порядке подоходного налога с дохода физического лица от продажи доли, если такой доход имеет место) |
75 |
50, 51 |
В бухгалтерском балансе приведенные выше записи будут влиять на статьи баланса следующим образом:
· в активах соответствующие счета учета денежных средств будут уменьшены на сумму средств, направленных на расчеты с продавцом доли;
· в пассивах в разделе III «Собственный капитал» по строке 430 «Собственные акции (доли в уставном капитале)» со знаком минус будет показана выкупная стоимость доли, а в разделе IV «Долгосрочные обязательства» по строке 560 «Прочие долгосрочные обязательства» — сумма задолженности за приобретенную у продавца долю на момент составления баланса.
Что касается налогообложения, то, поскольку продавцом доли в уставном фонде общества является физическое лицо, обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет подоходного налога с дохода физического лица возлагаются на общество, являющееся в соответствии с налоговым законодательством налоговым агентом (п. 1 ст. 23, п. 1 ст. 216 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее — НК)).
Согласно законодательству налоговые агенты обязаны удержать исчисленную сумму подоходного налога непосредственно из доходов физического лица при их фактической выплате (п. 4 ст. 216 НК).
Доходы, полученные участником при отчуждении доли в уставном фонде общества, в размере, не превышающем сумму его вклада в уставный фонд организации или сумму фактически произведенных им расходов на приобретение доли в уставном фонде организации, не признаются объектом обложения подоходным налогом.
При этом сумма вклада учредителя (участника) в уставный фонд организации, фактически произведенные им в белорусских рублях расходы на приобретение доли (части доли) в уставном фонде организации подлежат пересчету в доллары США по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь (далее — Национальный банк) на дату внесения вклада в уставный фонд или фактического осуществления расходов. Определенные в долларах США расходы пересчитываются в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Национальным банком на дату фактического получения дохода (п. 2.38 ст. 196 НК).
Так, например, если применительно к рассматриваемому случаю курс доллара США на дату внесения продавцом вклада в уставный фонд общества составил 2,0 руб. за 1 долл. США, а на дату получения продавцом дохода от отчуждения доли в уставном фонде общества самому обществу — 2,2 руб. за 1 долл. США, то налогооблагаемый доход продавца определяется следующим образом:
2 400 руб. – (500 руб. / 2,0 руб. / долл. США) × × 2,2 руб. / долл. США = 1 850 руб.
<...>