Некоторые вопросы ведения книги учета доходов и расходов при УСН |
Вопрос 1
Организация применяет упрощенную систему налогообложения (далее — УСН), ведет книгу учета доходов и расходов (далее — КУДиР, Книга). По итогам I квартала 2019 года учредителями (юридические лица и физические лица — резиденты Республики Беларусь) принято решение о выплате дивидендов.
Как поступить в такой ситуации с учетом того, что затраты организации показываются в КУДиР не в полном объеме и, соответственно, величина чистой прибыли по данным КУДиР не может быть определена? Обязательно ли для определения достоверной величины чистой прибыли организации показывать все расходы организации? Возможно ли самой организации установить в учетной политике порядок расчета чистой прибыли по ограниченному перечню затрат, показываемых в Книге?
Для определения величины чистой прибыли, которая может направляться на выплату дивидендов, организация, применяющая УСН и ведущая учет в КУДиР, должна использовать общие, установленные нормативными правовыми актами механизмы определения величины прибыли и, соответственно, величины чистой прибыли, предусматривающие при формировании названных показателей учет всех расходов организации. Такой учет в организации, по мнению автора, может быть обеспечен путем:
а) введения в КУДиР соответствующих граф, строк, в которых будут указываться расходы, не предусмотренные стандартной формой, — будут учитываться при исчислении прибыли и величины чистой прибыли;
б) организации учета расходов, не оговоренных в КУДиР, в специальном учетном регистре.
Если учет хозяйственных операций в организации не позволяет определить размер чистой прибыли для исчисления дивидендов учредителям организации, эта организация должна организовать и вести бухгалтерский учет в общеустановленном порядке в соответствии с Законом Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее — Закон № 57-З).
Установить в учетной политике порядок расчета прибыли и, соответственно, чистой прибыли по ограниченному перечню затрат, показываемых в КУДиР, организация, применяющая УСН, не может.
В соответствии с п. 2.4 ст. 13 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее — НК) дивиденды — это доход, начисленный организацией (кроме простого товарищества) участнику (акционеру) по принадлежащим данному участнику (акционеру) долям (паям, акциям) в порядке распределения прибыли, остающейся после налогообложения.
Таким образом, источником начисления дивидендов является прибыль организации, остающаяся после ее налогообложения, именуемая также чистой прибылью организации.
В соответствии с ч. 2 п. 67 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (далее — Инструкция № 50), сумма чистой прибыли отчетного года отражается заключительной записью последнего месяца отчетного года по дебету сч. 99 «Прибыли и убытки» и кредиту сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Исчисление чистой прибыли (убытка) организации производится в форме бухгалтерской отчетности «Отчет о прибылях и убытках» согласно приложению 2 к Национальному стандарту бухгалтерского учета и отчетности «Индивидуальная бухгалтерская отчетность», утвержденному постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.12.2016 № 104. Исчисленная сумма чистой прибыли показывается в строке 210 данной формы.
Таким образом, чистая прибыль, являющаяся источником начисления дивидендов участникам (учредителям) коммерческой организации, — это конкретный расчетный показатель, учитывающий в том числе все расходы, связанные с получением организацией прибыли (доходов) в ходе осуществления этой организацией финансово-хозяйственной деятельности.
Иными словами, исчисление достоверной величины чистой прибыли без соответствующего бухгалтерского учета всех расходов невозможно.
При использовании организацией КУДиР учет затрат и расходов организации в полном объеме не ведется. Соответственно, из данных КУДиР величина чистой прибыли, которая могла бы направляться на выплату дивидендов, определена быть не может.
Вместе с тем при необходимости детализации учета организациями в установленную форму Книги могут вводиться дополнительные графы, строки (п. 3 Инструкции о порядке заполнения книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам, Министерства финансов, Министерства труда и социальной защиты и Национального статистического комитета Республики Беларусь от 09.01.2019 № 4/1/1/1 (далее — Инструкция № 4/1/1/1)).
При введении таких дополнительных граф возможно организовать учет всех затрат, влияющих на величину чистой прибыли организации, и соответственно определить величину чистой прибыли, которая может быть направлена на выплату дивидендов учредителям.
Полагаем, что в качестве альтернативного варианта учета расходов, влияющих на величину прибыли и, соответственно, величину чистой прибыли, организация, применяющая КУДиР, может использовать специальный учетный регистр, в котором для правильного исчисления чистой прибыли будут указываться расходы, не предусмотренные стандартной формой КУДиР.
Расходы, не учтенные в Книге, организация, применяющая УСН, должна подтверждать соответствующими первичными учетными документами: актами выполненных работ (оказанных услуг), платежками и другими подтверждающими документами.
Возможность регистрации, накопления и систематизации учетной информации, содержащейся в первичных учетных документах, в регистрах бухгалтерского учета, составляемых в соответствии с применяемой организацией формой бухгалтерского учета (в рассматриваемом случае с применением КУДиР), оговорена в п. 1 и 2 ст. 11 Закона № 57-З. Требования к содержанию регистров установлены п. 3 ст. 11 Закона № 57-З.
В случае если в КУДиР или специальном учетном регистре не будет должным образом организован учет расходов, которые влияют на формирование чистой прибыли, являющейся источником для выплаты дивидендов учредителям, организация, имеющая намерение выплачивать дивиденды, должна организовать и вести бухгалтерский учет в общеустановленном порядке в соответствии с Законом № 57-З.
Как следует из ст. 333 НК, регламентирующей вопросы учета и составления отчетности при УСН, учет в КУДиР включает в себя, в частности, учет, необходимый для исполнения обязанностей налоговых агентов (п. 3.4 ст. 333 НК).
В связи с этим очевидно, что, поскольку при выплате дивидендов организация выступает налоговым агентом как для юридических лиц (п. 4 ст. 186 НК), так и для физических лиц (п. 1 ст. 216 НК), данная организация должна обеспечить ведение такого учета, который бы позволял правильно определять налоговую базу в отношении выплачиваемых дивидендов.
Без организации соответствующего порядка учета затрат не может быть определена правильная (достоверная) величина чистой прибыли организации, в связи с этим ее величина может быть поставлена под сомнение налоговыми и другими контрольными органами.
Еще один довод в пользу того, что всеми организациями, в том числе и организациями с УСН, использующими КУДиР, должен обеспечиваться достоверный учет чистой прибыли и других составляющих собственного капитала организации, в том числе чистой прибыли организации, — это предусмотренная законодательством необходимость расчета с выходящими из хозяйственного общества (ООО, ОДО) участниками по причитающейся им действительной стоимости доли, определяемой исходя из величины чистых активов организации, приходящейся на долю в уставном фонде выходящего участника (ст. 94, 103 Закона Республики Беларусь от 09.12.1992 № 2020-XII «О хозяйственных обществах»).
Без организации учета чистых активов, в том числе чистой прибыли организации, правильность расчетов с выходящими из хозяйственного общества участниками может быть поставлена под сомнение.
Следует также иметь в виду, что недостоверное определение чистой прибыли и, соответственно, завышение суммы дивидендов для выплаты учредителям (участникам) (путем занижения всей суммы затрат, произведенных организацией) ведет к необоснованному отвлечению на выплату дивидендов оборотных средств организации, в том числе сумм полученных авансов, займов, кредитных средств, и, соответственно, к ухудшению финансового состояния предприятия, поскольку выплачиваемые суммы не будут обеспечиваться собственным капиталом организации, который в своей основе соответствует величине ее чистых активов.
В силу того, что применение упрощенного порядка ведения учета затрат для исчисления чистой прибыли действующим законодательством не предусмотрено, установить в учетной политике порядок расчета прибыли и, соответственно, чистой прибыли по ограниченному перечню затрат, показываемых в Книге, организация, применяющая УСН, не может.
В учетной политике организации может быть оговорен порядок, в соответствии с которым организация, использующая КУДиР, обеспечивает формирование достоверной величины прибыли и чистой прибыли организации путем выделения соответствующих дополнительных граф (строк) в КУДиР либо организации учета расходов, не оговоренных общеустановленной формой Книги, в специальном учетном регистре.
Вопрос 2
Организация применяет УСН, ведет КУДиР. По итогам I квартала 2019 года учредителями (юридические лица и физические лица — резиденты Республики Беларусь) принято решение о выплате дивидендов.
Каким образом организации воспользоваться введенными с 01.01.2019 пониженными (льготными) ставками налога на прибыль в отношении дивидендов, выплачиваемых юридическим лицам (п. 7 и 8 ст. 184 НК), и подоходного налога с дивидендов, выплачиваемых физическим лицам (п. 5 и 6 ст. 214 НК), при УСН с применением КУДиР, не предусматривающей расчет прибыли и, соответственно, чистой прибыли, являющейся источником выплаты дивидендов?
Использование пониженных (льготных) ставок налога на прибыль и подоходного налога с дивидендов, выплачиваемых организацией своим учредителям при УСН с применением КУДиР, возможно только в том случае, если этой организацией обеспечивается достоверный, установленный нормативными правовыми актами расчет прибыли и, соответственно, чистой прибыли, которая может быть использована на выплату дивидендов.
<...>