01.12.2020 одним из участников общества с ограниченной ответственностью (ООО) было подано заявление о выходе из состава учредителей ООО. По соглашению выходящего участника с оставшимися участниками общества выплата стоимости его доли в уставном фонде ООО осуществляется ему 18.12.2020 передачей строительных материалов стоимостью 20 000 руб. Уставом ООО предусмотрена возможность выплаты доли выходящему участнику до окончания отчетного года.

Сумма вклада выбывающего участника в уставный фонд организации на день внесения вклада (01.08.2018) составляет 15 000 руб. (условно). Участник не является работником ООО.

Как в бухгалтерском учете будет отражаться расчет с учредителем и выбытие материалов?

Какие налоги следует уплатить?

Общие положения. Участник общества с ограниченной ответственностью вправе в любое время выйти из этого общества независимо от согласия других его участников (ч. 1 ст. 103 Закона Республики Беларусь от 09.12.1992 № 2020-XII «О хозяйственных обществах») (далее — Закон № 2020-XII).

Моментом выхода участника из общества является дата подачи (поступления) в общество заявления о его выходе либо иная указанная им в заявлении дата выхода, но не ранее даты подачи (поступления) заявления.

Размер и состав вкладов участников ООО в его уставный фонд, а также порядок выхода участника из этого общества должны быть предусмотрены в уставе общества (абз. 3, 5 ч. 2 ст. 92 Закона № 2020-XII).

Размер доли участника общества в уставном фонде этого ООО определяется как соотношение между стоимостью его вклада в уставный фонд и уставным фондом ООО, если иное не предусмотрено уставом общества (ч. 1 ст. 94 Закона № 2020-XII).

В случае выхода участника общества с ограниченной ответственностью доля этого участника переходит к обществу с момента его выхода из него, а вышедшему участнику выплачивается:

·             действительная стоимость его доли в уставном фонде общества;

·             часть прибыли, приходящаяся на его долю, полученная этим обществом с момента выбытия этого участника до момента расчета.

Действительная стоимость доли участника общества с ограниченной ответственностью соответствует части стоимости чистых активов этого общества, пропорциональной размеру его доли (ч. 1 ст. 94 Закона № 2020-XII). Расчет стоимости чистых активов осуществляется в соответствии с  Инструкцией о порядке расчета стоимости чистых активов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 11.06.2012 № 35.

По соглашению сторон (выходящего участника с оставшимися участниками) выплата действительной стоимости доли в уставном фонде этого общества может быть заменена выдачей ему имущества в натуре, соответствующего такой стоимости.

Таким образом, согласно Закону № 2020-XII стоимость имущества, приходящуюся на долю выходящего участника, как полностью, так и частично ООО вправе заменить на выдачу имущества в натуре, в данном случае строительными материалами.

Причитающиеся выходящему участнику:

·             часть имущества общества и ее стоимость — определяются по балансу (книге учета доходов и расходов), составляемому на момент его выбытия;

·             часть прибыли — определяется на момент расчета.

Моментом расчета является дата выплаты этому участнику стоимости имущества или выдачи ему имущества в натуре, определенная решением общего собрания участников общества.

Выплата действительной стоимости доли в уставном фонде или выдача имущества в натуре выходящему участнику общества с ограниченной ответственностью производятся по окончании финансового года и после утверждения отчета за год, в котором он вышел из этого общества, в срок до 12 месяцев со дня подачи заявления о выходе или принятия решения об исключении, если иное не предусмотрено уставом общества с ограниченной ответственностью (ч. 6 ст. 103 Закона № 2020-XII).

Налогообложение

Подоходный налог. Плательщиками подоходного налога с физических лиц (далее — плательщики) признаются физические лица. В отношении доходов физических лиц применяется ставка подоходного налога в размере 13 % (ч. 1 ст. 195, п. 1 ст. 214 Налогового кодекса Республики Беларусь) (далее — НК).

Объектом обложения подоходным налогом с физических лиц признаются доходы, полученные плательщиками от источников в Республике Беларусь (п. 1.1 ст. 196 НК).

К доходам, полученным от источников в Республике Беларусь, относятся в том числе доходы, полученные от отчуждения долей учредителей (участников) в уставном фонде, паев в имуществе белорусских организаций либо их части (п. 1.5.3 ст. 197 НК).

К доходам, полученным от источников в Республике Беларусь, относятся в том числе доходы, полученные от отчуждения долей учредителей (участников) в уставном фонде, паев в имуществе белорусских организаций либо их части (п. 1.5.3 ст. 197 НК).

Согласно п. 2.38 ст. 196 НК в качестве объекта обложения подоходным налогом по операциям, связанным с выходом физического лица из состава участников организации, должна признаваться сумма выплаты участнику, превышающая сумму взноса этого участника в уставный фонд общества или сумму расходов участника на приобретение доли в обществе, из которого он впоследствии вышел.

При этом размер дохода участника и сумма его взноса (вклада) или расходов на приобретение доли подлежат пересчету налоговым агентом в доллары США по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь соответственно на дату фактического получения дохода (на день выплаты) и на день внесения взноса (вклада) или осуществления расходов на приобретение доли.

Расчет подоходного налога осуществляется следующим образом:

1.        Определяется сумма вклада выбывающего участника в уставный фонд организации в белорусских рублях на день внесения вклада (01.08.2018) по курсу 1 долл. США — 1,9853 бел. руб.:

15 000 бел. руб. / 1,9853 = 7 555,53 долл. США.

2.        Определяется величина дохода (стоимость материалов — 20 000 бел. руб.) в долларах США на дату передачи имущества (18.12.2020) по курсу 2,5109 бел. руб.:

20 000 / 2,5109 = 7 965,27 долл. США.

3.        Определяется налоговая база подоходного налога в сумме превышения:

7 965,27 – 7 555,53 = 409,74 долл. США;

409,74 · 2,5109 = 1 028,82 бел. руб.

4.        Исчисляется сумма подоходного налога по ставке 13 %:

1 028,82 · 13 % = 133,75 бел. руб.

Подоходный налог при получении участником дохода в натуральной форме перечисляется в бюджет не позднее дня, следующего за днем фактического удержания исчисленных сумм подоходного налога (п. 1, абз. 2 и 4 п. 6 ст. 216 НК).

При невозможности удержания подоходного налога организация обязана в тридцатидневный срок направить в налоговый орган по месту жительства участника письменное сообщение о сумме задолженности по подоходному налогу (ч. 2 п. 5 ст. 216 НК).

НК не установлено запрета на внесение лицом, получившим налогооблагаемый доход, суммы подоходного налога в кассу организации.

НДС. Объектами обложения налогом на добавленную стоимость признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь (п. 1 ст. 115 НК).

Реализацией товаров признается отчуждение товара одним лицом другому лицу на возмездной или безвозмездной основе вне зависимости от способа приобретения прав на товары или формы соответствующих сделок (п. 1 ст. 31 НК).

В то же время согласно п. 2.2 ст. 31 НК не признается реализацией передача имущества организации ее участнику в размере, не превышающем его вклада в уставный фонд этой организации, при ее ликвидации либо при выходе (исключении) участника из состава участников организации.

При этом стоимость передаваемого имущества и размер вклада либо части вклада участника подлежат пересчету в доллары США по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь соответственно на дату передачи имущества и на дату внесения вклада.