Подоходный налог при операциях с долями в уставном фонде |
Вопрос 1
Физическое лицо — участник ООО (даритель) дарит в 2020 году свою долю в уставном фонде общества другому физическому лицу (одаряемому), которое не является его родственником (необходимость получения согласия ООО или остальных его участников на отчуждение доли (части доли) участника в уставном фонде ООО путем дарения третьим лицам уставом ООО не предусмотрена).
Возникает ли в данном случае объект налогообложения подоходным налогом? Является ли ООО налоговым агентом? Каков порядок исчисления и уплаты подоходного налога с дохода, полученного одаряемым?
Объект налогообложения подоходным налогом в рассматриваемой операции возникает. ООО не будет являться налоговым агентом. Плательщиком налога является одаряемый, представляющий в налоговый орган налоговую декларацию (расчет) по подоходному налогу в установленном порядке. Уплата налога производится одаряемым не позднее 1 июня года, следующего за отчетным налоговым периодом, на основании извещения налогового органа.
Согласно п. 1 ст. 196 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее — НК) для физических лиц объектом налогообложения подоходным налогом являются доходы, полученные ими от источников в Республике Беларусь. В соответствии с п. 2.1 ст. 196 НК объектом налогообложения подоходным налогом не признаются доходы, полученные от операций, связанных с имущественными и неимущественными отношениями физических лиц, состоящих в соответствии с законодательством между собой в отношениях близкого родства или свойства, опекуна, попечителя и подопечного, за исключением доходов, полученных указанными физическими лицами по заключенным между ними трудовым договорам, договорам купли-продажи и (или) иным гражданско-правовым договорам, связанным с осуществлением предпринимательской деятельности.
В силу того, что в рассматриваемом случае отношения между дарителем и одаряемым не являются отношениями близкого родства или свойства, а также не обусловлены заключенными между сторонами договорами, связанными с осуществлением предпринимательской деятельности, о которых говорится в п. 2.1 ст. 196 НК, полученная одаряемым физическим лицом доля в уставном фонде ООО является объектом налогообложения подоходным налогом.
В отношении доходов физических лиц применяется ставка подоходного налога в размере 13% (ч. 1 ст. 195, п. 1 ст. 214 НК).
Особенности определения налоговой базы подоходного налога с физических лиц при получении доходов в натуральной форме регламентируются ст. 200 НК.
Согласно п. 1 ст. 200 НК при получении плательщиком от физических лиц дохода в натуральной форме по договорам, не связанным с осуществлением предпринимательской деятельности, налоговая база подоходного налога с физических лиц в отношении долей в уставных фондах организаций определяется в размере части стоимости чистых активов организации, пропорциональной размеру доли физического лица в уставном фонде организации.
Исчисление и уплата подоходного налога с физических лиц в отношении подлежащих налогообложению доходов, полученных от физических лиц по договорам, не связанным с осуществлением предпринимательской деятельности, в результате дарения или в виде недвижимого имущества по договору ренты бесплатно в размере, превышающем предел, установленный п. 22 ст. 208 НК, производятся в порядке, установленном ст. 219 НК (п. 1, п. 1.4 ст. 219 НК).
С 1 января по 31 декабря 2020 г. доходы, полученные в результате дарения, в виде недвижимого имущества по договору ренты бесплатно, указанные в п. 22 ст. 208 НК, освобождаются от подоходного налога с физических лиц в размере, не превышающем 7 003 бел. руб. в сумме от всех источников в течение налогового периода (приложение 9 к Указу Президента Республики Беларусь от 31.12.2019 № 503 «О налогообложении» (далее — Указ № 503)).
Согласно п. 1.2 ст. 213 НК в отношении доходов плательщика, не связанных с осуществлением им предпринимательской деятельности, дата фактического получения дохода при получении доходов в натуральной форме определяется как день передачи доходов в натуральной форме.
В силу того, что источником дохода одаряемого является даритель, а не ООО, участником которого даритель являлся, ООО не может выступать налоговым агентом (п. 1 ст. 23, п. 2 ст. 216 НК).
Согласно п. 2 ст. 219 НК плательщики, получившие доходы, указанные в п. 1 ст. 219, в частности доходы в результате дарения, обязаны представить в налоговый орган налоговую декларацию (расчет) по подоходному налогу с физических лиц в порядке, установленном ст. 222 НК.
Исчисление подоходного налога с физических лиц с таких доходов производится налоговым органом.
Уплата плательщиком подоходного налога с физических лиц производится не позднее 1 июня года, следующего за отчетным налоговым периодом, на основании извещения налогового органа.
Извещение по установленной форме вручается физическому лицу (его представителю) не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным налоговым периодом.
Вопрос 2
Физическое лицо — участник ООО (даритель) дарит в 2020 году свою долю в уставном фонде общества другому физическому лицу (одаряемому), которое не является его родственником.
Каков порядок исчисления подоходного налога с дохода, полученного одаряемым?
Налоговая база подоходного налога с физических лиц в отношении долей в уставных фондах организаций определяется в размере части стоимости чистых активов организации, пропорциональной размеру доли физического лица в уставном фонде организации. Для расчета чистых активов организации должны использоваться данные отчетности месяца, предшествующего месяцу, в котором была осуществлена передача доли одаряемому лицу. При исчислении и уплате подоходного налога с дохода, полученного в результате дарения, должны учитываться суммы, освобождаемые от подоходного налога в соответствии с законодательством.
Особенности определения налоговой базы подоходного налога с физических лиц при получении доходов в натуральной форме регламентируются ст. 200 НК.
Согласно п. 1 ст. 200 НК при получении плательщиком от физических лиц дохода в натуральной форме по договорам, не связанным с осуществлением предпринимательской деятельности, налоговая база подоходного налога с физических лиц в отношении долей в уставных фондах организаций определяется в размере части стоимости чистых активов организации, пропорциональной размеру доли физического лица в уставном фонде организации.
Согласно п. 1.2 ст. 213 НК в отношении доходов плательщика, не связанных с осуществлением им предпринимательской деятельности, дата фактического получения дохода при получении доходов в натуральной форме определяется как день передачи доходов в натуральной форме.
С учетом изложенного, на дату передачи доходов в натуральной форме, в частности доли в уставном фонде ООО, должна быть определена величина дохода плательщика (одаряемого) исходя из части стоимости чистых активов ООО, приходящихся на долю, передаваемую дарителем одаряемому.
В силу того, что величина чистых активов организации определяется по данным бухгалтерской отчетности, минимальным отчетным периодом которой является месяц, полагаем, что для расчета чистых активов организации должны использоваться данные отчетности месяца, предшествующего месяцу, в котором была осуществлена передача доли в порядке дарения одаряемому лицу.
Аналогичный порядок применяется, в частности, в случае обращения участника к обществу с требованием выплатить ему действительную стоимость его доли, когда в соответствии с уставом общества отчуждение доли (части доли) участника в уставном фонде общества третьим лицам невозможно, а другие участники этого общества от ее покупки отказываются.
Так, согласно абз. 3 ст. 98 Закона Республики Беларусь от 09.12.1992 № 2020-XII «О хозяйственных обществах» (далее — Закон № 2020-XII) действительная стоимость доли (части доли) участника в уставном фонде общества определяется на основании данных бухгалтерского баланса за последний отчетный период, предшествующий дате обращения участника с таким требованием (данных книги учета доходов и расходов на первое число месяца обращения участника).
Величина чистых активов организации исчисляется в порядке, установленном Инструкцией о порядке расчета стоимости чистых активов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 11.06.2012 № 35 (далее — Инструкция № 35).
Исчисление и уплата подоходного налога с физических лиц в отношении подлежащих налогообложению доходов, полученных от физических лиц по договорам, не связанным с осуществлением предпринимательской деятельности, в результате дарения или в виде недвижимого имущества по договору ренты бесплатно в размере, превышающем предел, установленный п. 22 ст. 208 НК, производятся в порядке, установленном ст. 219 НК (п. 1, п. 1.4 ст. 219 НК).
С 1 января по 31 декабря 2020 г. доходы, полученные в результате дарения, в виде недвижимого имущества по договору ренты бесплатно, указанные в п. 22 ст. 208 НК, освобождаются от подоходного налога с физических лиц в размере, не превышающем 7 003 бел. руб. в сумме от всех источников в течение налогового периода (приложение 9 к Указу № 503).
Согласно п. 2 ст. 219 НК плательщики, получившие доходы, указанные в п. 1 ст. 219, в частности доходы в результате дарения, обязаны представить в налоговый орган налоговую декларацию (расчет) по подоходному налогу с физических лиц в порядке, установленном ст. 222 НК.
Исчисление подоходного налога с физических лиц с таких доходов производится налоговым органом.
Форма налоговой декларации (расчета) по подоходному налогу представлена в приложении 1 к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.12.2010 № 100 «Об исчислении и уплате налогов с физических лиц» (далее — Постановление № 100).
Порядок заполнения налоговой декларации регламентируется Инструкцией о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по подоходному налогу с физических лиц, представления сведений налоговыми агентами, банками, операторами почтовой связи, утвержденной Постановлением № 100.
Рассмотрим изложенное на условном примере, имея в виду, что указание сведений для расчета подоходного налога производится в налоговой декларации, а исчисление самого подоходного налога с дохода, полученного от физического лица в результате дарения, производится налоговым органом.
Пример
1. Физическое лицо — участник ООО (даритель) в апреле 2019 г. подарило другому физическому лицу свою долю (20%) в уставном фонде ООО.
2. Величина чистых активов ООО согласно отчетности за март 2019 г. — 40 тыс. руб.
3. Других аналогичных доходов до конца 2019 года одаряемый не получал.
4. По окончании года в установленные законодательством сроки одаряемый заполнил и представил в налоговый орган налоговую декларацию (расчет) по подоходному налогу с физических лиц.
5. Ставка подоходного налога с физических лиц — 13%.
6. Предельная сумма доходов, полученных в результате дарения, освобождаемая от подоходного налога с физических лиц, — 7 003 руб.
Расчет налоговой базы подоходного налога с дохода одаряемого:
40 тыс. руб. × 20 / 100 = 8 тыс. руб.
Расчет налоговой базы подоходного налога с дохода одаряемого с учетом суммы доходов, освобождаемой от подоходного налога:
8 тыс. руб. – 7,003 тыс. руб. = 0,997 тыс. руб.
Расчет суммы подоходного налога, подлежащего уплате одаряемым:
0,997 тыс. руб. × 13 / 100 = 0,130 тыс. руб.
Уплата подоходного налога производится плательщиком не позднее 1 июня года, следующего за отчетным налоговым периодом, на основании извещения налогового органа.
Извещение по установленной форме вручается физическому лицу (его представителю) не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным налоговым периодом.
Вопрос 3
...
Подробнее читайте в статье.
<...>