Применение пониженной ставки по налогу на прибыль при выплате дивидендов |
Вопрос 1
Организация (ООО, учредители — юридические лица — резиденты Республики Беларусь) создана в декабре 2016 г. По состоянию на 1 января 2020 г. ООО имеет нераспределенную прибыль в сумме 6 тыс. руб., которая по годам осуществления хозяйственной деятельности формировалась следующим образом:
· 2017 год — 2 тыс. руб. нераспределенной прибыли;
· 2018 год — 4 тыс. руб. непокрытого убытка;
· 2019 год — 8 тыс. руб. нераспределенной прибыли.
Может ли ООО начислить в апреле 2020 г. дивиденды по итогам предыдущих лет и использовать в отношении выплачиваемых сумм ставку налога на прибыль в размере 6% с учетом того, что в течение 3 календарных лет (2017–2019 гг.) выплата дивидендов не осуществлялась?
Пунктом 6 ст. 184 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее — НК) ставка налога на прибыль по дивидендам, начисленным белорусскими организациями (п. 1 ст. 167 НК), и по дивидендам от источников за пределами Республики Беларусь (п. 3.1 ст. 174 НК) устанавливается в размере 12%.
В случае если в течение 3 предшествующих календарных лет последовательно прибыль не распределялась между участниками (акционерами) белорусской организации — резидентами Республики Беларусь, ставка налога на прибыль устанавливается в размере 6% (п. 7 ст. 184 НК), а в случае, если прибыль не распределялась между участниками (акционерами) белорусской организации — резидентами Республики Беларусь в течение 5 предшествующих календарных лет последовательно, ставка налога на прибыль устанавливается в размере 0% (п. 8 ст. 184 НК).
В соответствии с письмом Министерства по налогам и сборам и Министерства финансов Республики Беларусь от 28.01.2019 № 2-2-10/00253/5-1-30/24 «О налогообложении дивидендов» (далее — Письмо) применение пониженных ставок налога на прибыль и подоходного налога с физических лиц возможно, если у белорусской организации в течение трех либо пяти лет подряд:
· решения о распределении (полностью либо частично) между участниками (акционерами) — резидентами Республики Беларусь прибыли на выплату дивидендов не принимались;
· решения о распределении прибыли принимались, но не с целью распределения прибыли между участниками (акционерами) — резидентами Республики Беларусь в виде дивидендов. При этом целевое использование прибыли законодательно в данном случае не определено.
Для применения пониженных ставок согласно Письму необходимо, чтобы в течение трех либо пяти лет подряд у организации имелась возможная к распределению (но не распределенная между участниками (акционерами) такой организации — резидентами Республики Беларусь на выплату дивидендов) прибыль (имелось кредитовое сальдо сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»).
При этом отсчет трех- либо пятилетнего периода заново не начинается в случае, если в течение данных временных промежутков возникший непокрытый убыток по итогам какого-либо налогового периода (года) не превышал ранее накопленную нераспределенную прибыль прошлых лет (нулевое или дебетовое сальдо по сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» на отчетную дату).
В рассматриваемом случае решения о распределении между участниками ООО прибыли на выплату дивидендов в течение 2017, 2018 и 2019 годов не принимались.
Вместе с тем в 2018 году ООО допустило непокрытый убыток в сумме 4 тыс. руб., что, в свою очередь, привело к образованию на 1 января 2019 г. дебетового сальдо по сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в сумме 2 тыс. руб. Тем самым ООО не имело возможности в 2019 году распределять нераспределенную прибыль прошлых лет, поскольку ее просто не было. Таким образом, нарушено одно из условий для применения пониженных ставок налога на прибыль в отношении выплачиваемых участникам сумм дивидендов: возникший в течение трехлетнего периода непокрытый убыток по итогам какого-либо года не должен превышать ранее накопленную нераспределенную прибыль прошлых лет.
В связи с этим отсчет нового трехлетнего периода должен начинаться заново с 1 января 2019 г. и, соответственно, в 2020 году применение пониженной ставки налога на прибыль (6%) в отношении начисляемых и выплачиваемых участникам ООО сумм дивидендов будет неправомерным.
...
Подробнее читайте в статье.
<...>