Применение скидки комиссионером при УСН |
Довольно часто встречается ситуация, когда организация- комиссионер (далее — комиссионер), использующая упрощенную систему налогообложения (далее — УСН), реализует товар организации-комитента, предоставляя покупателям скидки. При этом скидки могут предоставляться как по согласованию с комитентом, так и без такого согласования. Возникает вопрос: как в этих случаях комиссионеру посчитать налоговую базу налога при УСН?
Пример
Комиссионер, применяющий УСН без уплаты налога на добавленную стоимость (далее — НДС), получил от комитента на реализацию 40 бетономешалок по цене 800 руб. за 1 штуку без НДС. Итого получено товара на реализацию общей стоимостью 38 400 руб. (в том числе НДС 20% — 6 400 руб.). По условиям договора комиссионер без согласования с комитентом вправе делать за счет своего вознаграждения скидку покупателю, при этом сумма скидки в отчете комиссионера отражаться не будет.
Комиссионное вознаграждение составляет 10% от стоимости проданного товара с НДС и удерживается комиссионером из денежных средств, причитающихся к перечислению комитенту за проданный товар.
1. Скидка покупателю предоставляется комиссионером по согласованию с комитентом.
Предположим, что спроса на товар со стороны покупателей у комиссионера нет. Данную информацию комиссионер довел до сведения комитента, и последний, в свою очередь, разрешил комиссионеру продать организации № 1 30 бетономешалок по цене 700 руб. без НДС на общую сумму 25 200 руб. (в том числе НДС 20% — 4 200 руб.). Комиссионное вознаграждение комиссионера составило 2 520 руб. (25 200 руб. × 10%).
Комиссионер перечислил на расчетный счет комитента сумму 22 680 руб. (25 200 руб. – 2 520 руб.).
2. Скидка покупателю предоставляется комиссионером без согласования с комитентом.
Предполагаем, что спрос на товар со стороны покупателей у комиссионера не появился, поэтому организации № 2 комиссионер без согласования с комитентом реализовал 10 бетономешалок по цене 740 руб. без НДС на общую сумму 8 880 руб. (в том числе НДС 20% — 1 480 руб.). Поскольку комиссионер сделал скидку без согласования с комитентом, то комитенту необходимо перечислить на расчетный счет денежные средства за реализованные 10 бетономешалок по установленной договором комиссии цене (800 руб. за 1 шт. без НДС на общую сумму 9 600 руб. (в том числе НДС 20% — 1 600 руб.)) за минусом комиссионного вознаграждения в размере 10% от суммы 9 600 руб. (960 руб.). Таким образом, комиссионер перечислил комитенту 8 640 руб. (9 600 руб. – 960 руб.).
Поскольку комиссионер сделал скидку покупателю, то на расчетный счет комиссионера от покупателя поступили денежные средства в размере 8 880 руб. ((10 шт. × 740 руб.) + (10 шт. × × 740 руб.) × 20%). Таким образом, за счет своего вознаграждения комиссионер должен комитенту денежные средства в размере разницы между стоимостью товара без скидки и стоимостью товара с предоставленной скидкой, а именно 720 руб. (9 600 руб. – 8 880 руб.). Несмотря на то что в соответствии с отчетом размер комиссионного вознаграждения комиссионера составил 960 руб., фактически по результату сделки комиссионером заработано вознаграждение в размере 240 руб. (960 руб. – 720 руб.).
Обратимся к нормам законодательства, чтобы посчитать налог при УСН по выручке в виде комиссионного вознаграждения за реализацию 40 бетономешалок, полученных от комитента.
...
Подробнее читайте в статье.
<...>