Расчет налога при УСН у комиссионера, если он реализовал товар со скидкой |
Довольно часто встречается ситуация, когда организация- комиссионер (далее — комиссионер), использующая упрощенную систему налогообложения (далее — УСН), реализует товар организации-комитента, предоставляя покупателям скидки. При этом скидки могут предоставляться как по согласованию с комитентом, так и без такого согласования. Возникает вопрос: как в этих случаях комиссионеру посчитать налоговую базу налога при УСН?
Пример
Комиссионер, применяющий УСН без уплаты налога на добавленную стоимость (далее — НДС), получил от комитента на реализацию 40 бетономешалок по цене 800 руб. за 1 штуку без НДС. Итого получено товара на реализацию общей стоимостью 38 400 руб. (в том числе НДС 20% — 6 400 руб.). По условиям договора комиссионер без согласования с комитентом вправе делать за счет своего вознаграждения скидку покупателю, при этом сумма скидки в отчете комиссионера отражаться не будет.
Комиссионное вознаграждение составляет 10% от стоимости проданного товара с НДС и удерживается комиссионером из денежных средств, причитающихся к перечислению комитенту за проданный товар.
1. Скидка покупателю предоставляется комиссионером по согласованию с комитентом.
Предположим, что спроса на товар со стороны покупателей у комиссионера нет. Данную информацию комиссионер довел до сведения комитента, и последний, в свою очередь, разрешил комиссионеру продать организации № 1 30 бетономешалок по цене 700 руб. без НДС на общую сумму 25 200 руб. (в том числе НДС 20% — 4 200 руб.). Комиссионное вознаграждение комиссионера составило 2 520 руб. (25 200 руб. × 10%).
Комиссионер перечислил на расчетный счет комитента сумму 22 680 руб. (25 200 руб. – 2 520 руб.).
2. Скидка покупателю предоставляется комиссионером без согласования с комитентом.
Предполагаем, что спрос на товар со стороны покупателей у комиссионера не появился, поэтому организации № 2 комиссионер без согласования с комитентом реализовал 10 бетономешалок по цене 740 руб. без НДС на общую сумму 8 880 руб. (в том числе НДС 20% — 1 480 руб.). Поскольку комиссионер сделал скидку без согласования с комитентом, то комитенту необходимо перечислить на расчетный счет денежные средства за реализованные 10 бетономешалок по установленной договором комиссии цене (800 руб. за 1 шт. без НДС на общую сумму 9 600 руб. (в том числе НДС 20% — 1 600 руб.)) за минусом комиссионного вознаграждения в размере 10% от суммы 9 600 руб. (960 руб.). Таким образом, комиссионер перечислил комитенту 8 640 руб. (9 600 руб. – 960 руб.).
Поскольку комиссионер сделал скидку покупателю, то на расчетный счет комиссионера от покупателя поступили денежные средства в размере 8 880 руб. ((10 шт. × 740 руб.) + (10 шт. × × 740 руб.) × 20%). Таким образом, за счет своего вознаграждения комиссионер должен комитенту денежные средства в размере разницы между стоимостью товара без скидки и стоимостью товара с предоставленной скидкой, а именно 720 руб. (9 600 руб. – 8 880 руб.). Несмотря на то что в соответствии с отчетом размер комиссионного вознаграждения комиссионера составил 960 руб., фактически по результату сделки комиссионером заработано вознаграждение в размере 240 руб. (960 руб. – 720 руб.).
Обратимся к нормам законодательства, чтобы посчитать налог при УСН по выручке в виде комиссионного вознаграждения за реализацию 40 бетономешалок, полученных от комитента.
По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента (ч. 1 п. 1 ст. 880 Гражданского кодекса Республики Беларусь (далее — ГК)). Комитент обязан уплатить комиссионеру вознаграждение, а в случае, если комиссионер принял на себя ручательство за исполнение сделки третьим лицом (делькредере), — также дополнительное вознаграждение в размере и порядке, установленных в договоре комиссии (п. 1 ст. 881 ГК). По исполнении поручения комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать ему все полученное им в рамках договора комиссии (ст. 889 ГК). Форма отчета законодательством не утверждена, тем не менее, чтобы отчет можно было отнести к первичным документам, он должен содержать сведения, определенные в ст. 10 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее — Закон № 57-З), а именно:
...
Подробнее читайте в статье.
<...>