Типичные нарушения при исчислении налога на добавленную стоимость |
Рассмотрим на примерах допускаемые организациями ошибки в исчислении налога на добавленную стоимость (далее — НДС) и подскажем, как их исправить.
Ситуация 1
Реализация товаров, изготовленных организацией, где 70% работников являются инвалидами.
Торговая организация приобретает продукцию у поставщика, где 70% работников являются инвалидами. В товарно-транспортных накладных на приход товара всегда указывалось «Освобождение от НДС согласно п. 1.16 ст. 118 Налогового кодекса Республики Беларусь». В результате сбоя бухгалтерской программы поставщика в документах на отгрузку продукции такая запись не была произведена. При этом торговая организация, приобретающая продукцию и реализующая ее другим организациям, как и ранее, не исчислила НДС, зная, что численность инвалидов у поставщика не поменялась.
Суть нарушения. Организация допустила ошибку, не исчислив НДС от реализации продукции, полученной по товарно-транспортным накладным, в которых не произведена запись, определенная ч. 3 п. 1.16 ст. 118 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее — НК), а именно «Освобождение от НДС согласно п. 1.16 ст. 118 НК».
Анализ нарушения. Освобождаются от НДС обороты по реализации на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг) плательщиками, использующими труд инвалидов, если численность инвалидов у них в среднем за период составляет не менее 30% численности работников в среднем за этот же период (ч. 1 п. 1.16 ст. 118 НК, абз. 2 п. 5 Указа Президента Республики Беларусь от 31.12.2019 № 503 «О налогообложении»). При этом освобождение от НДС распространяется на всех плательщиков, реализующих товары, приобретенные у плательщиков, указанных в ч. 1 п. 1.16 ст. 118 НК. Основанием для применения покупателем освобождения от НДС служит указанная продавцом в первичных учетных документах, применяемых при отгрузке товаров, запись «Освобождение согласно п. 1.16 ст. 118 Налогового кодекса Республики Беларусь» (ч. 3 п. 1.16 ст. 118 НК). Таким образом, указанная льгота является сквозной лишь при условии наличия соответствующей записи в первичных учетных документах. В ином случае обороты по реализации товара в полном объеме будут являться объектом для начисления НДС.
Как исправить ошибку? Допущенные в бухгалтерском учете ошибки исправляют в соответствии с нормами гл. 4 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 10.12.2013 № 80 (далее — НСБУ № 80).
На основании бухгалтерской справки-расчета предприятию следует сделать запись: ДЕБЕТ 90-2 — КРЕДИТ 68-2 — отражается сумма НДС, исчисленная от реализации товаров, полученных по накладным, в которых не произведена запись «Освобождение согласно п. 1.16 ст. 118 Налогового кодекса Республики Беларусь».
Исправления в налоговом учете производят в соответствии с нормами ст. 40 НК. Корректировке подлежат показатели, отраженные в стр. 1 разд. I части I декларации (расчета) по НДС.
При обнаружении в декларации, поданной за прошлый налоговый период либо за прошлый отчетный период текущего налогового периода, неполноты сведений или ошибок плательщик должен внести изменения и (или) дополнения в декларацию и представить ее по форме, действовавшей в налоговый период, за который вносятся соответствующие изменения и (или) дополнения.
Если в отношении налога, исчисляемого нарастающим итогом с начала налогового периода, неполнота сведений или ошибки обнаружены за отчетный период прошлого налогового периода, то изменения и (или) дополнения отражают в декларации за прошлый налоговый период.
При обнаружении неполноты сведений или ошибок за прошлый отчетный период текущего налогового периода изменения и (или) дополнения отражают в декларации, представляемой за очередной отчетный период текущего налогового периода (п. 6 ст. 40 НК).
Меры ответственности. За неуплату или неполную уплату плательщиком суммы налога предусмотрен штраф на юридическое лицо в размере 40% от неуплаченной суммы налога, но не менее 10 базовых величин (ч. 1 ст. 13.6 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях (далее — КоАП)).
Ситуация 2
...
Подробнее читайте в статье.
<...>