Статьи журнала «Налоговый вестник»

Типичные нарушения при исчислении налога на добавленную стоимость

Типичные нарушения при исчислении налога на добавленную стоимость |

Автор Наталья Борисенко, аудитор Наталья Борисенко, аудитор
Количество просмотров 100
Автор НДС, НДС, ошибка, ошибка, исправление исправление
Типичные нарушения при исчислении налога на добавленную стоимость

Рассмотрим на примерах допускаемые организациями ошибки в исчислении налога на добавленную стоимость (далее — НДС) и подскажем, как их исправить.


Ситуация 1

Реализация товаров, изготовленных организацией, где 70% работников являются инвалидами.

Торговая организация приобретает продукцию у поставщика, где 70% работников являются инвалидами. В товарно-транспортных накладных на приход товара всегда указывалось «Освобождение от НДС согласно п. 1.16 ст. 118 Налогового кодекса Республики Беларусь». В результате сбоя бухгалтерской программы поставщика в документах на отгрузку продукции такая запись не была произведена. При этом торговая организация, приобретающая продукцию и реализующая ее другим организациям, как и ранее, не исчислила НДС, зная, что численность инвалидов у поставщика не поменялась.

 

Суть нарушения. Организация допустила ошибку, не исчислив НДС от реализации продукции, полученной по товарно-транспортным накладным, в которых не произведена запись, определенная ч. 3 п. 1.16 ст. 118 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее — НК), а именно «Освобождение от НДС согласно п. 1.16 ст. 118 НК».

Анализ нарушения. Освобождаются от НДС обороты по реализации на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг) плательщиками, использующими труд инвалидов, если численность инвалидов у них в среднем за период составляет не менее 30% численности работников в среднем за этот же период (ч. 1 п. 1.16 ст. 118 НК, абз. 2 п. 5 Указа Президента Республики Беларусь от 31.12.2019 № 503 «О налогообложении»). При этом освобождение от НДС распространяется на всех плательщиков, реализующих товары, приобретенные у плательщиков, указанных в ч. 1 п. 1.16 ст. 118 НК. Основанием для применения покупателем освобождения от НДС служит указанная продавцом в первичных учетных документах, применяемых при отгрузке товаров, запись «Освобождение согласно п. 1.16 ст. 118 Налогового кодекса Республики Беларусь» (ч. 3 п. 1.16 ст. 118 НК). Таким образом, указанная льгота является сквозной лишь при условии наличия соответствующей записи в первичных учетных документах. В ином случае обороты по реализации товара в полном объеме будут являться объектом для начисления НДС.

Как исправить ошибку? Допущенные в бухгалтерском учете ошибки исправляют в соответствии с нормами гл. 4 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 10.12.2013 № 80 (далее — НСБУ № 80).

На основании бухгалтерской справки-расчета предприятию следует сделать запись: ДЕБЕТ 90-2 — КРЕДИТ 68-2 — отражается сумма НДС, исчисленная от реализации товаров, полученных по накладным, в которых не произведена запись «Освобождение согласно п. 1.16 ст. 118 Налогового кодекса Республики Беларусь».

Исправления в налоговом учете производят в соответствии с нормами ст. 40 НК. Корректировке подлежат показатели, отраженные в стр. 1 разд. I части I декларации (расчета) по НДС.

При обнаружении в декларации, поданной за прошлый налоговый период либо за прошлый отчетный период текущего налогового периода, неполноты сведений или ошибок плательщик должен внести изменения и (или) дополнения в декларацию и представить ее по форме, действовавшей в налоговый период, за который вносятся соответствующие изменения и (или) дополнения.

Если в отношении налога, исчисляемого нарастающим итогом с начала налогового периода, неполнота сведений или ошибки обнаружены за отчетный период прошлого налогового периода, то изменения и (или) дополнения отражают в декларации за прошлый налоговый период.

При обнаружении неполноты сведений или ошибок за прошлый отчетный период текущего налогового периода изменения и (или) дополнения отражают в декларации, представляемой за очередной отчетный период текущего налогового периода (п. 6 ст. 40 НК).

Меры ответственности. За неуплату или неполную уплату плательщиком суммы налога предусмотрен штраф на юридическое лицо в размере 40% от неуплаченной суммы налога, но не менее 10 базовых величин (ч. 1 ст. 13.6 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях (далее — КоАП)).

 

Ситуация 2

В рамках договора безвозмездного пользования помещением ссудодатель получает от ссудополучателя сумму возмещения налога на недвижимость и земельного налога, приходящихся на это помещение.

По договору безвозмездного пользования имуществом коммерческая организация (далее — ссудодатель) передает собственное помещение для безвозмездного пользования другой организации (далее — ссудополучатель). При этом договором предусмотрено, что ссудополучатель возмещает ссудодателю налог на недвижимость и земельный налог по этому помещению. С полученных сумм возмещения ссудодатель не исчислил НДС.

 

Суть нарушения. Ссудодатель необоснованно не исчислил НДС с сумм возмещения, тем самым занизив НДС к уплате.

Анализ нарушения. Объектом налогообложения НДС не признаются обороты по передаче имущества в безвозмездное пользование, при которой не производится возмещение ссудодателю расходов по содержанию имущества и (или) иных расходов, связанных с имуществом, в том числе сумм начисленной амортизации, земельного налога или арендной платы за земельный участок, налога на недвижимость (п. 2.20.1 ст. 115 НК).

Следовательно, если такое возмещение производится и обязанность возмещения ссудодателю расходов не предусмотрена актами Президента Республики Беларусь (п. 2.20.2 ст. 115 НК), то нужно исчислить НДС.

Налоговая база при предоставлении ссудодателем имущества в безвозмездное пользование ссудополучателю определяется как подлежащие возмещению ссудодателю суммы начисленной амортизации, земельного налога или арендной платы за земельный участок, налога на недвижимость (если обязанность их возмещения ссудодателю не предусмотрена актами Президента Республики Беларусь) (п. 12 ст. 120 НК).

В отдельных случаях, когда исчисленная сумма НДС должна определяться расчетным методом, ее сумма рассчитывается как произведение налоговой базы и налоговой ставки, деленное на размер налоговой ставки, увеличенной на 100, по следующей формуле:

НДСисч = НБ × Ст / (100 + Ст),

где НДСисч — исчисленная сумма налога;

НБ — налоговая база;

Ст — установленная ставка налога (ч. 2 п. 2 ст. 128 НК).

Возмещаемые ссудодателем суммы налога на недвижимость и земельного налога не относятся к таким отдельным случаям (ч. 3 п. 2 ст. 128 НК). Таким образом, сумма НДС, которую необходимо исчислить с сумм возмещения, должна быть рассчитана ссудодателем по формуле:

НДСисч = НБ × Ст,

где НДСисч — исчисленная сумма налога;

НБ — налоговая база;

Ст — установленная ставка налога (ч. 1 п. 2 ст. 128 НК).

Например, полученная ссудодателем сумма возмещения налога на недвижимость и земельного налога составила 1 400 руб., НДС с суммы возмещения составит 280 руб. (1 400 руб. × 20%).

Как исправить ошибку? Допущенные в бухгалтерском учете ошибки исправляют на основании гл. 4 НСБУ № 80.

Расчеты со ссудополучателем по возмещению перечисленных налогов, связанных с переданным в безвозмездное пользование имуществом, целесообразно отражать на отдельном субсчете к сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (ч. 3 п. 3, ч. 1 п. 59 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50). Суммы налога на недвижимость и земельного налога, относящиеся к объекту основных средств, переданному в безвозмездное пользование и не участвующему в предпринимательской деятельности, отражаются в составе прочих расходов по текущей деятельности (абз. 20 п. 13 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (далее — Инструкции № 102)). Соответствующие им суммы возмещения учитываются в составе прочих доходов по текущей деятельности (абз. 5 ст. 1 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности», абз. 20 п. 13 Инструкции № 102).

На основании бухгалтерской справки-расчета организации следует сделать запись: ДЕБЕТ 90-8 – КРЕДИТ 68-2 — начислена сумма НДС на суммы возмещения налога на недвижимость и земельного налога.

Исправления в налоговом учете производят в соответствии с нормами ст. 40 НК. Корректировке подлежат показатели, отраженные в стр. 1 разд. I части I налоговой декларации (расчета) по НДС.

Меры ответственности. За неуплату или неполную уплату плательщиком суммы налога предусмотрен штраф на юридическое лицо в размере 40% от неуплаченной суммы налога, но не менее 10 базовых величин (ч. 1 ст. 13.6 КоАП).

<...>


Полный текст документа находится в платном доступе только для зарегистрированных пользователей. Если у Вас уже есть доступ, пожалуйста, войдите в систему.

Войдите под своей учетной записью

Поделиться в соцсетях:



Библиотека агентства «Регистр»
Налоговый кодекс Республики Беларусь 2019

Свежие статьи на портале

2. Календарь налогоплательщика (индивидуального предпринимателя) на июнь 2020 года |

Календарь уплаты индивидуальными предпринимателями налогов, сборов и неналоговых платежей, представления расчетов по ним в налоговые органы и платежных поручений в обслуживающий банк на июнь 2020 года.

3. Календарь налогоплательщика (индивидуального предпринимателя) на май 2020 года |

Календарь уплаты индивидуальными предпринимателями налогов, сборов и неналоговых платежей, представления расчетов по ним в налоговые органы и платежных поручений в обслуживающий банк на май 2020 года.

5. Порядок исчисления земельного налога при изменении целевого назначения участка |

Какой порядок исчисления земельного налога в случае, когда решением исполкома изменяется целевое назначение земельного участка, ранее предоставленного организации во временное пользование?

6. Налог за владение собаками |

В соответствии со статьей 308 Налогового кодекса Республики Беларусь плательщиками налога за владение собаками признаются физические лица. Объектом налогообложения признается владение собаками в возрасте от 3 месяцев и старше.

7. Какие налоги заплатит физлицо бесплатно обучающее программированию? |

Физ. лицо предполагает разместить на сайте в сети Интернет в свободном доступе информацию, необходимую для самостоятельного обучения программированию: книги, программы, видеоролики. Кроме того, посредством сайта физ. лицо планирует отвечать на вопросы иных физ. лиц по программированию (оказывать консультативные услуги (репетиторство)). Деятельность физ. лицо будет осуществлять исключительно на безвозмездной основе и не в рекламных целях. Следует ли физ. лицу в изложенной ситуации представлять письменное уведомление и уплачивать единый налог с ИП и иных физ. лиц за оказание репетиторских услуг?

8. Уплата задолженности по земельному налогу наследником |

Физическим лицом по наследству получен земельный участок. У предыдущего собственника имелась задолженность по уплате земельного налога в отношении указанного земельного участка, а также пени, исчисленной в связи с неисполнением по уплате земельного налога. Должен ли оплачивать наследник суммы задолженности по налогу и пени за период, когда земельный участок принадлежал предыдущему владельцу?

9. Нужно ли подавать декларацию при возврате паевых взносов |

ЖСПК возвращает собственникам квартир паевые взносы, которые по решению суда в отношении УКСа были ими излишне уплачены. Стоимость квадратного метра при этом не изменилась. Деньги возвращались на погашение кредита, на уплату коммунальных услуг, на банковскую карточку, на расчетный счет до востребования.
Нужно ли собственникам подавать декларацию в налоговую?  

10. Иностранный гражданин продает свою долю в уставном фонде |

ООО создано в 2011 г. Один из учредителей общества – иностранный гражданин, имеющий вид на жительство в Республике Беларусь продает свою долю в уставном фонде другому лицу.  Применяется ли в данной ситуации льгота, предусмотренная пунктом 35 статьи 208 Налогового кодекса Республики Беларусь?