Учет отгруженных товаров |
Существует два метода определения выручки от реализации товаров: по оплате отгруженных товаров либо по отгрузке товаров (метод начисления). Но существует еще и третий метод (способ), на котором мы остановимся несколько позже.
Рассмотрим, какие организации, применяющие общую систему налогообложения, и в каких случаях могут применять тот или иной метод.
Налоговый учет
Налог на добавленную стоимость. В соответствии с п. 1 ст. 121 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее — НК) момент фактической реализации товаров определяется как приходящийся на отчетный период день отгрузки товаров независимо от даты проведения расчетов по ним, если иное не установлено главой 14 НК.
При этом согласно п. 2 ст. 121 НК днем отгрузки товаров признаются:
· дата их отпуска покупателю (получателю или организации (индивидуальному предпринимателю), осуществляющей перевозку (экспедирование) товара, или организации связи), если продавец не осуществляет доставку (транспортировку) товаров либо не производит затрат по их доставке (транспортировке) (франко перевозчик);
· дата, определяемая в соответствии с учетной политикой организации (решением индивидуального предпринимателя), но не позднее даты начала их транспортировки — в иных случаях.
При передаче заимодавцем товаров в рамках договора займа в виде вещей моментом их фактической реализации признается дата их отгрузки заемщику, определяемая согласно п. 2 ст. 121 НК.
Согласно п. 12 ст. 121 НК днем отгрузки товаров их собственником, правообладателем на основе договоров комиссии, поручения и иных аналогичных гражданско-правовых договоров признается по выбору плательщика одна из следующих дат:
· дата отгрузки товаров их собственником, правообладателем комиссионеру, поверенному или иному аналогичному лицу;
· дата отгрузки товаров поверенным или иным аналогичным лицом покупателю с учетом положений п. 2 этой же статьи.
При этом выбранный плательщиком порядок определения дня отгрузки отражается в учетной политике организации (решении индивидуального предпринимателя) и изменению в течение текущего налогового периода не подлежит.
Как установлено п. 22 ст. 121 НК, моментом фактической реализации природного и сжатого газа, электрической и тепловой энергии признается по выбору плательщика одна из следующих дат:
· приходящийся на отчетный период день зачисления денежных средств от их покупателя на счет плательщика;
· день, определенный в порядке, установленном соответственно п. 2 и 6 ст. 121 НК.
Выбранный плательщиком порядок определения момента фактической реализации отражается в учетной политике организации и изменению в течение текущего налогового периода не подлежит.
Наконец, моментом фактической реализации товаров на территории Республики Беларусь:
· иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, признается день оплаты, включая авансовый платеж, либо день иного прекращения обязательств покупателями этих товаров;
· иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, на основе договоров комиссии, поручения или иных аналогичных гражданско-правовых договоров с состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь организациями и индивидуальными предпринимателями признается день отгрузки товаров покупателям этих товаров, независимо от даты проведения расчетов по ним.
Налог на прибыль. Как установлено п. 7 ст. 168 НК, выручка от реализации на возмездной основе товаров отражается на дату признания ее в бухгалтерском учете независимо от даты проведения расчетов по ним с соблюдением принципа (метода) начисления в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь, с учетом положений этого же пункта.
Дата отражения выручки от реализации товаров определяется в соответствии с учетной политикой организации, но не может быть позже:
· даты их отпуска покупателю (получателю или организации (индивидуальному предпринимателю), осуществляющей перевозку (экспедирование) товаров, или организации связи), если продавец не осуществляет доставку (транспортировку) товаров либо не производит затрат по доставке (транспортировке);
· в иных случаях — наиболее ранней из следующих дат: даты передачи покупателю (получателю) либо даты передачи организации (индивидуальному предпринимателю), осуществляющей перевозку (экспедирование) товаров, оплату услуг которой производит покупатель.
Можно долго обсуждать все упомянутые моменты, дискутировать о них и приводить другие примеры, но для понимания сути метода начисления по налоговому законодательству и его сравнения с бухгалтерским значением достаточно сказанного выше.
На основании изложенного можно сделать следующие выводы.
1. Выручка от реализации на возмездной основе товаров отражается на дату признания ее в бухгалтерском учете независимо от даты проведения расчетов по ним с соблюдением принципа (метода) начисления.
2. Дата отражения выручки от реализации товаров определяется в соответствии с учетной политикой организации, но не может быть позже даты их отпуска покупателю.
Налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета, поскольку для налогового учета исходным материалом являются лишь готовые данные и задачей налогового учета является лишь манипулирование этими данными.
В этих выводах наблюдается определенное противоречие, поскольку второй перечеркивает первый и в итоге в налоговом учете выручка от реализации товаров не отражается на дату признания ее в бухгалтерском учете.
Бухгалтерский учет
В бухгалтерском учете отсутствуют такие понятия, как метод определения выручки по оплате отгруженных товаров либо по отгрузке товаров (метод начисления).
Но есть другой метод признания выручки от реализации готовой продукции, товаров и т.п. Ключевыми словами, пожалуй, здесь являются «риски и выгоды, связанные с правом собственности на продукцию, товары».
Так, в соответствии с п. 17 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102, выручка от реализации продукции, товаров признается в бухгалтерском учете при соблюдении следующих условий:
...
Подробнее читайте в статье.
<...>