Организация с общей системой налогообложения оплачивает спортивные абонементы для сотрудников. Спортивный клуб предлагает выписывать ежемесячно акт выполненных работ на посещение спортзала сотрудниками организации.

Как в таком случае отражается оказание услуг спортклуба в бухгалтерском и налоговом учете?

Одним из принципов, на котором основывается гражданское законодательство, является то, что граждане и юридические лица свободны в заключении договора. Участники гражданских правоотношений приобретают и осуществляют свои гражданские права своей волей и в своих интересах. Они свободны в установлении своих прав и обязанностей на основе договора и в определении любых не противоречащих законодательству условий договора (ст. 2 Гражданского кодекса) (далее — ГК).

Согласно п. 1 ст. 733 ГК по договору возмездного оказания услуг одна сторона (исполнитель) обязуется по заданию другой стороны (заказчика) оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.

Поэтому в данной ситуации организация (заказчик) и спортклуб (исполнитель) вправе заключить между собой договор возмездного оказания услуг, в котором отражаются все условия их оказания, в том числе их виды, количество, единицы измерения, тарифы, порядок оплаты.

Факт оказания услуг подтверждается составлением документа — акта оказанных услуг с предусмотренными в нем видами полученных услуг и их стоимостью. На основании акта, который отвечает требованиям первичных учетных документов, установленным ст. 10 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности», в бухгалтерском учете отражается хозяйственная операция по предоставленным организации услугам.

С учетом того что получение услуг спортклуба не связано с осуществляемой организацией деятельностью, их стоимость включается в прочие расходы по текущей деятельности (абз. 19 п. 13 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102).

НДС

Объектами обложения НДС являются обороты по реализации товаров (работ, услуг) на территории Республики Беларусь (п. 1.1 ст. 115 Налогового кодекса Республики Беларусь) (далее — НК). Реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав признаются отчуждение товара одним лицом другому лицу (выполнение работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу), передача имущественных прав одним лицом другому лицу на возмездной или безвозмездной основе вне зависимости от способа приобретения прав на товары (результаты выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав или формы соответствующих сделок (п. 1 ст. 31 НК).

Согласно п. 2.15 ст. 115 НК стоимость питания, подписки на печатные средства массовой информации, работ (услуг), приобретенных (оплаченных) плательщиком для своих работников и (или) членов их семей, а также для пенсионеров, ранее у них работавших, не является объектом обложения НДС.

Суммы НДС, предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе товаров (работ, услуг), имущественных прав, не признаваемых объектами обложения НДС в соответствии с  п. 2.15 ст. 115 НК, не подлежат вычету (абз. 3 п. 24.9 ст. 133 НК).

Поэтому в такой ситуации стоимость услуг спортклуба, приобретенных организацией для своих работников, не является объектом обложения НДС по основаниям, установленным п. 2.15 ст. 115 НК.

Суммы «входного» НДС по приобретенным услугам относятся на увеличение стоимости этих услуг.

Ситуация 1: в акте не указываются полученные услуги по каждому работнику.

Налог на прибыль

Не учитываются при налогообложении прибыли расходы на питание, организацию досуга, отдыха, в том числе при проведении рекламных акций, конференций, семинаров, переговоров, учебы и других аналогичных мероприятий (п. 1.4 ст. 173 НК).

Соответственно расходы на оплату приобретенных организацией услуг спортклуба не учитываются при налогообложении.

Подоходный налог с физических лиц

При определении налоговой базы подоходного налога с физических лиц учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и натуральной формах (п. 1 ст. 199 НК).

К доходам, полученным плательщиком в натуральной форме, относятся среди прочих:

·             оплата (полностью или частично) за него организациями или физическими лицами товаров (работ, услуг), имущества или имущественных прав, в том числе жилищно-коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах плательщика;

·             полученные плательщиком товары, выполненные в его интересах работы, оказанные услуги на безвозмездной основе (п. 2.1 и  2.2 ст. 200 НК).

Доходы физических лиц подлежат обложению подоходным налогом, за исключением случаев, указанных в  ст. 196, 208 НК.

Согласно п. 2.6 ст. 13 НК доход — определяемая в соответствии с налоговым законодательством экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.

Поэтому если в акте оказанных услуг по каждому работнику не расписаны полученные ими услуги (не указаны фамилии и инициалы работников, количество посещений), что не позволяет определить полученный доход каждым работником, то в таком случае объекта обложения подоходным налогом не возникает на основании п. 2.6 ст. 13, п. 1 ст. 196 НК.

Взносы в ФСЗН и Белгосстрах

Объектом для начисления обязательных страховых взносов в ФСЗН являются для работодателей и работающих граждан выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, но не выше 5-кратной величины средней зарплаты работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы, если иное не установлено Президентом Республики Беларусь.

Исключение согласно абз. 2 ст. 2 Закона от 29.02.1996 № 138-XIII «Об обязательных страховых взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь» — выплаты, входящие в Перечень выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утвержденный постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 № 115 (далее — Перечень № 115).

Объектами для начисления страховых взносов в Белгосстрах являются выплаты всех видов, начисленные в пользу лиц, подлежащих обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, по всем основаниям независимо от источников финансирования, кроме предусмотренных Перечнем № 115 (Положение о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденное постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10.10.2003 № 1297).

Аналогично подоходному налогу, если не представляется возможным определить сумму выплат по каждому работнику, то объекта для начисления взносов не возникает и соответственно на стоимость полученных услуг спортклуба страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах начислять не следует.

Отражение в бухгалтерском учете: 

Ситуация 2: в акте указаны предоставленные спортклубом услуги по каждому работнику.

Налог на прибыль

Не учитываются при налогообложении выплаты физическим лицам, работающим в организациях по трудовым договорам, в денежной и натуральной формах, не предусмотренные законодательством (п. 1.3 ст. 173 НК).

Поэтому оплата стоимости приобретенных организацией услуг спортклуба для конкретных работников не учитывается при налогообложении прибыли как выплаты работникам в натуральной форме, не предусмотренные законодательством.

Подоходный налог

Если в акте указываются по каждому работнику полученные им услуги, то в таком случае полученный каждым работником доход определяем (то есть стоимость услуг, которые получил работник, можно рассчитать или же она указана в акте). Соответственно по каждому работнику возникает объект обложения подоходным налогом.

Вместе с тем от подоходного налога освобождаются не являющиеся вознаграждениями за исполнение трудовых или иных обязанностей доходы, полученные по месту основной работы, в размере, не превышающем 2272 руб., от каждого источника в течение календарного года (абз. 2 ч. 1 п. 23 ст. 208 НК).

Взносы в ФСЗН и Белгосстрах

В случае, когда стоимость полученных услуг каждым работником идентифицируема, возникает объект для начисления страховых взносов в ФСЗН и Белгосстрах.

Отражение в бухгалтерском учете: