Работник, для которого организация является местом основной работы, обратился в апреле 2019 г. с заявлением об оказании ему матпомощи в связи со смертью отца его супруги. Будет ли такая матпомощь являться объектом налогообложения подоходным налогом, а также объектом для начисления страховых взносов в ФСЗН и Белгосстрах?

Порядок предоставления материальной помощи в организации, как правило, прописывается в контракте либо трудовом договоре, в коллективном договоре, в положении об оплате труда либо другом локальном нормативном правовом акте.

Подоходный налог. В соответствии с п. 1.1 ст. 196 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее — НК) объектом обложения подоходным налогом с физических лиц признаются доходы, полученные плательщиками от источников в Республике Беларусь и поименованные в ст. 197 НК. При этом при определении налоговой базы учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах (п. 1 ст. 199 НК). Таким образом, матпомощь по общему правилу признается объектом обложения подоходным налогом, если иное не определено в ст. 208 НК.

Для целей исчисления подоходного налога:

·             место основной работы — организация или ИП, которым в соответствии с законодательством предоставлено право заключения и прекращения трудового договора и у которых ведется трудовая книжка работника, а также организации, которыми в соответствии с законодательством осуществляются обязательное привлечение к труду или трудовая терапия (реабилитация) физических лиц, территориальные коллегии адвокатов (для адвокатов, осуществляющих адвокатскую деятельность в юридической консультации) и адвокатские бюро (для адвокатов, являющихся его учредителями (участниками)), территориальные нотариальные палаты (для нотариусов, осуществляющих нотариальную деятельность в нотариальных конторах);

·             место основной службы — организация, в которой плательщик в соответствии с законодательством проходит военную службу, службу в органах и подразделениях по чрезвычайным ситуациям, органах внутренних дел, Следственном комитете Республики Беларусь, Государственном комитете судебных экспертиз Республики Беларусь и органах финансовых расследований Комитета государственного контроля Республики Беларусь;

·             место основной учебы — учреждение образования, организация, реализующая образовательные программы послевузовского образования, в которых плательщик получает в дневной форме получения образования основное образование (ч. 2 абз. 5, 6, 7 ст. 195 НК).

В ч. 2 абз. 3, 4 ст. 195 НК поименованы лица, состоящие в отношениях близкого родства. При этом важно помнить, что близкие родственники другого супруга, в том числе умершего, относятся к лицам, состоящим в отношениях свойства (не родства).

Таким образом, при выполнении норм п. 11 ст. 208 НК материальная помощь независимо от ее размера подлежит освобождению от обложения подоходным налогом. Поскольку в целях исчисления подоходного налога отец супруги не относится к близким родственникам, то применить освобождение от подоходного налога, определенное п. 11 ст. 208 НК, нельзя. Если наниматель примет решение оказать матпомощь по данному заявлению, то освобождению от подоходного налога будет подлежать только сумма в пределах, установленных п. 23 ст. 208 НК.

Страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах. В соответствии со ст. 2 Закона Республики Беларусь от 29.02.1996 № 138-XIII «Об обязательных страховых взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь» объектом для начисления обязательных страховых взносов в ФСЗН являются для работодателей и работающих граждан выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных Перечнем выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 № 115 (далее — Перечень № 115), но не выше пятикратной величины средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы, если иное не установлено Президентом Республики Беларусь.