Единовременная выплата на оздоровление: отражение в бухгалтерском учете, отчисления в ФСЗН, налоги |
В соответствии со ст. 182 Трудового кодекса Республики Беларусь (далее — ТК) в случаях, предусмотренных законодательством, коллективным договором, соглашением, трудовым договором, наниматель обязан при предоставлении трудового отпуска производить работнику единовременную выплату на оздоровление. При этом размер выплаты определяется теми же законодательством, коллективным договором, соглашением, трудовым договором.
Что же представляет собой единовременная выплата на оздоровление по своему экономическому содержанию: это компенсационная выплата, вознаграждение за труд, дотация, пособие, помощь?
К сожалению, в законодательстве не содержится единого определения такого термина с экономической точки зрения, хотя кое-что в законодательстве по данному вопросу все же имеется.
Обратимся к Закону Республики Беларусь «О государственных социальных льготах, правах и гарантиях для отдельных категорий граждан». Несмотря на то что в нем идет речь лишь об отдельных категориях граждан, из п. 1 ст. 12 следует, что единовременные выплаты на оздоровление есть не что иное, как денежная помощь.
Между прочим, в Инструкции о порядке оплаты труда государственных служащих государственных органов, утвержденной постановлением Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 17.06.2013 № 56 (далее — Инструкция № 56), такого рода выплаты названы пособием.
Так, согласно п. 9.2 Инструкции № 56 руководители государственных органов выплачивают государственным служащим единовременное пособие на оздоровление в размере двух расчетных должностных окладов один раз в календарном году, как правило, при уходе в трудовой отпуск.
Порядок и условия выплаты единовременного пособия на оздоровление определяются согласно положениям, утвержденным руководителями соответствующих государственных органов.
Дальше — больше. Инструкция о порядке исчисления среднего заработка, утвержденная постановлением Министерства труда Республики Беларусь от 10.04.2000 № 47 (далее — Инструкция № 47), предусматривает порядок включения единовременного пособия на оздоровление в состав выплат, принимаемых для расчета среднего заработка.
Но это касается только работников государственных органов (в том числе государственных служащих), а также работников государственных учреждений и иных государственных организаций, обеспечивающих деятельность Президента и государственных органов.
Так, выплаты единовременного пособия на оздоровление работникам государственных органов включены в перечень выплат, учитываемых при исчислении среднего заработка, составленный в виде приложения к Инструкции № 47 (п. 1.1) (далее — Перечень № 47).
И в то же время в п. 3 Перечня № 47 приводятся выплаты, не относящиеся к оплате труда, выплаты социального характера и другие выплаты, в том числе единовременные выплаты на оздоровление при предоставлении трудового отпуска (за исключением выплат, предусмотренных п. 1.1 данного перечня, то есть государственным служащим).
Таким образом, только для работников государственных органов единовременная выплата на оздоровление включается в состав выплат, принимаемых для исчисления среднего заработка. Объяснения причин такой, с позволения сказать, дискриминации не имеется.
Бухгалтерский учет. Вряд ли кто-либо станет оспаривать тот факт, что начисленная сумма единовременной помощи на оздоровление в коммерческих организациях не может быть учтена в издержках производства или обращения или во внереализационных расходах (для целей налогообложения). Хотя, если предположить, что заработная плата за время трудового отпуска включается в состав затрат, то почему бы не включить в эти затраты и сумму единовременной выплаты на оздоровление, приуроченной к этому же отпуску.
Но одно дело предполагать, а другое дело — найти этому обоснование на законодательном уровне.
Инструкцией по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики от 30.09.2011 № 102 (далее — Инструкция № 102), предусмотрено (п. 8), что расходы по текущей деятельности включают в себя затраты, формирующие:
· себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг;
· управленческие расходы;
· расходы на реализацию;
· прочие расходы по текущей деятельности.
Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг (п. 9), например, в организации, осуществляющей производственную деятельность, включает прямые затраты и распределяемые переменные косвенные затраты, непосредственно связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг.
К прямым затратам относятся прямые материальные затраты, прямые затраты на оплату труда, прочие прямые затраты.
В состав прямых затрат на оплату труда включаются затраты на оплату труда и другие выплаты работникам, занятым в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, которые могут быть прямо включены в себестоимость определенного вида продукции, работ, услуг, а также суммы обязательных отчислений, установленных законодательством, от указанных выплат.
Таким образом, если «отпускные» включаются в себестоимость продукции (в состав управленческих расходов или расходов на реализацию), то почему бы сюда же не включить и единовременные выплаты на оздоровление при предоставлении того же трудового отпуска. Или хотя бы в состав прочих прямых затрат, куда включаются иные затраты, которые могут быть прямо включены в себестоимость определенного вида продукции, работ, услуг. При этом не следует забывать, что единовременные выплаты на оздоровление при предоставлении трудового отпуска в соответствующих случаях не относятся к оплате труда лишь при расчете среднего заработка.
<...>