Об учете в 2021 году оплаты дополнительных поощрительных отпусков по контракту |
Каким образом следует учитывать в 2021 году при налогообложении прибыли оплату дополнительных поощрительных отпусков по контракту работникам, участвующим в предпринимательской деятельности организации, а также обязательные страховые взносы в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь (далее — взносы в ФСЗН) и страховые взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах» (далее — взносы в Белгосстрах) с сумм поощрительных отпусков по контракту?
Каким образом данные расходы отражаются в бухгалтерском учете в 2021 году (резерв на оплату отпусков не создается)?
Налог на прибыль. Контракт должен содержать помимо сведений и условий, предусмотренных ст. 19 Трудового кодекса Республики Беларусь (далее — ТК), в качестве обязательных следующие сведения и условия: дополнительные меры стимулирования труда, в том числе предоставление дополнительного поощрительного отпуска до 5 календарных дней с сохранением среднего заработка (п. 3 ч. 1 ст. 2612 ТК).
Затратами, учитываемыми при налогообложении, признаются экономически обоснованные затраты, определяемые на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета), если иное не установлено Налоговым кодексом Республики Беларусь (далее — НК) и (или) законодательством.
К затратам, учитываемым при налогообложении, относятся:
· затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (далее — затраты по производству и реализации);
· нормируемые затраты (п. 1 ст. 169 НК).
Затраты по производству и реализации представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете (п. 1 ст. 170 НК).
Затраты по производству и реализации принимаются с учетом следующих особенностей: в расходы на оплату труда включаются любые начисления физическим лицам, работающим в организациях по трудовым договорам, в денежной и (или) натуральной формах, вознаграждения по итогам работы за год, выплаты, носящие характер вознаграждений по итогам работы за год, премии, доплаты, надбавки, связанные с режимом работы или условиями труда, предусмотренные законодательством и (или) трудовым договором, соглашением, коллективным договором, на основании законодательства, за исключением расходов, указанных в п. 1.3 ст. 173 НК (п. 2.9 ст. 170 НК).
При налогообложении не учитываются отдельные выплаты физическим лицам, работающим в организациях по трудовым договорам, в денежной и натуральной формах, в том числе оплата дополнительных поощрительных отпусков, за исключением дополнительных поощрительных отпусков, обязанность предоставления которых установлена законодательными актами. Настоящее положение распространяется в том числе на выплату в соответствии с законодательством денежной компенсации за неиспользованные дни указанных дополнительных отпусков (абз. 7 п. 1.3 ст. 173 НК).
Также Указом Президента Республики Беларусь от 31.10.2019 № 411 «О налогообложении» (далее — Указ № 411) установлено, что выплаты физическим лицам, работающим в организациях по трудовым договорам, в виде оплаты дополнительных поощрительных отпусков, обязанность предоставления которых установлена законодательными актами, включаются в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 1.4 Указа № 411).
Законодательные акты — Конституция Республики Беларусь, законы, декреты и указы Президента Республики Беларусь (п. 5 ст. 2 Закона Республики Беларусь от 17.07.2018 № 130-З «О нормативных правовых актах»).
Таким образом, расходы на оплату дополнительных поощрительных отпусков по контракту, начисленную согласно п. 3 ч. 1 ст. 2612 ТК, работникам, участвующим в предпринимательской деятельности организации, включаются в 2021 году в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (без ограничения, установленного п. 3 ст. 171 НК).
<...>