Отдельные вопросы при создании резерва предстоящей оплаты отпусков |
Многие организации для целей равномерного отнесения расходов на оплату отпусков создают резервы предстоящей оплаты отпусков. В целях избежания ошибок дадим ответы на некоторые вопросы, связанные с созданием и использованием резерва предстоящей оплаты отпусков.
Где ведется учет сумм резерва? Cчет 96 «Резервы предстоящих платежей» предназначен для обобщения информации о наличии и движении обязательств, в отношении которых имеется неопределенность в суммах будущих платежей, необходимых для их погашения.
К сч. 96 «Резервы предстоящих платежей» могут быть открыты субсчета по видам резервов предстоящих платежей.
На сч. 96 «Резервы предстоящих платежей» отражаются, среди прочего, суммы предстоящей оплаты отпусков (включая отчисления на социальное страхование и обеспечение).
Суммы создаваемых резервов отражаются по дебету сч. 08 «Вложения в долгосрочные активы», 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные затраты», 44 «Расходы на реализацию» и других счетов и кредиту сч. 96 «Резервы предстоящих платежей».
Произведенные расходы и платежи, на которые был создан резерв, отражаются по дебету сч. 96 «Резервы предстоящих платежей» и кредиту сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и других счетов.
Аналитический учет по сч. 96 «Резервы предстоящих платежей» ведется по отдельным резервам (п. 75 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50) (далее — Инструкция № 50).
Таким образом, бухгалтерский учет сумм резерва предстоящей оплаты отпусков ведется на сч. 96 «Резервы предстоящих платежей».
Что включается в резерв? Пунктом 75 Инструкции № 50 предусмотрено, что в суммы резерва предстоящей оплаты отпусков включаются отчисления на социальное страхование и обеспечение.
Насчет обязательных страховых взносов в «Белгосстрах» никаких указаний не содержится: отсутствуют нормы о том, что они включаются в сумму резерва, в то же время формулировки п. 75 Инструкции № 50 не содержат ограничений на включение отчислений в «Белгосстрах» в сумму резерва.
В данном случае необходимо учитывать следующие нормы Инструкции № 50.
Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда, а также по выплате им дивидендов и других доходов от участия в уставном фонде организации.
Суммы оплаты отпусков работников, начисленные за счет созданного в установленном порядке резерва на эти цели, отражаются по дебету сч. 96 «Резервы предстоящих платежей» и кредиту сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (п. 55 Инструкции № 50).
Отчисления на социальное страхование и обеспечение, производимые за счет организации, отражаются по дебету тех счетов, на которых отражается начисление затрат на оплату труда и других выплат работникам, и кредиту сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (п. 54 Инструкции № 50).
Начисление страховых платежей отражается по дебету сч. 25 «Общепроизводственные затраты», 26 «Общехозяйственные затраты» и других счетов и кредиту субсч. 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию». Взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», производимые за счет организации, отражаются по дебету тех счетов, на которых отражается начисление затрат на оплату труда и других выплат работникам, и кредиту субсч. 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» (п. 59 Инструкции № 50).
Таким образом, если суммы оплаты отпусков работников, начисленные за счет созданного в установленном порядке резерва на эти цели, отражаются по дебету сч. 96 «Резервы предстоящих платежей», то и суммы взносов по обязательному страхованию в «Белгосстрах» должны отражаться по дебету сч. 96 «Резервы предстоящих платежей» (по дебету счета, на котором отражается начисление затрат на оплату труда и других выплат работникам).
По дебету сч. 96 «Резервы предстоящих платежей» отражаются и отчисления на социальное страхование и обеспечение.
Следовательно, по мнению автора, резерв предстоящей оплаты отпусков создается с включением отчислений на социальное страхование и обеспечение (ФСЗН) и взносов по обязательному страхованию в «Белгосстрах».
Способы создания резерва. Пунктом 5 ст. 9 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее — Закон № 57-З) предусмотрено, что, если в отношении конкретных хозяйственных операций, отдельных составляющих активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов организации в законодательстве Республики Беларусь не установлен порядок их отражения в бухгалтерском учете и отчетности, такой порядок разрабатывается организацией самостоятельно с применением профессионального суждения исходя из требований, установленных законодательством Республики Беларусь.
Таким образом, резерв предстоящей оплаты отпусков (включая отчисления в ФСЗН и «Белгосстрах») может создаваться на основании профессионального суждения с учинением соответствующей записи в учетной политике:
· путем умножения фактически начисленной работникам заработной платы и процента, исчисленного соотношением годовой плановой суммы на оплату отпусков и общего планового фонда заработной платы работников;
· путем умножения фактически начисленной работникам заработной платы и процента, исчисленного исходя из годовой суммы расходов на оплату отпусков в сумме расходов на оплату труда в предыдущем году;
· путем использования вышеприведенных способов по группам работников;
· иным способом.
Отражение создания резерва в бухгалтерском учете. Рассмотрим данный вопрос на примере.
Пример
Согласно учетной политике в 2021 году организация создает резерв предстоящей оплаты отпусков путем умножения фактически начисленной работникам заработной платы и процента, исчисленного соотношением годовой плановой суммы на оплату отпусков и общего планового фонда заработной платы работников.
Годовая плановая сумма на оплату отпусков (с учетом взносов в ФСЗН и «Белгосстрах») — 1 200 000 руб., общий плановый фонд заработной платы работников (с учетом отчислений в ФСЗН и «Белгосстрах») — 15 000 000 руб. Процент ежемесячных отчислений в резерв предстоящей оплаты отпусков составит: 1 200 000 руб. / 15 000 000 руб. · 100 % = 8 %. Сумма заработной платы, начисленная за январь 2021 г. (с учетом отчислений в ФСЗН и «Белгосстрах»), = 1 300 000 руб. В феврале 2021 г. работники организации идут в отпуска (отпуска не переходящие), сумма отпускных (без учета взносов в ФСЗН и «Белгосстрах») — 25 000 руб.
В бухгалтерском учете произведены следующие записи:
<...>