В 2020 году был принят Указ Президента Республики Беларусь от 12.05.2020 № 159 «О пересчете стоимости активов и обязательств» (далее — Указ № 159), которым предусмотрено предоставление коммерческим организациям права поэтапно относить до конца 2022 г. на финансовый результат курсовые разницы, образовавшиеся с 1 января 2020 г. по 31 декабря 2022 г.

Также был принят Указ Президента Республики Беларусь от 31.12.2019 № 504 «О курсовых разницах» (далее — Указ № 504), который определил порядок отражения курсовых разниц для целей налогообложения прибыли.

Какие действия нужно было предпринять организациям в декабре 2020 г. в зависимости от выбранных ими различных вариантов учета курсовых разниц в бухгалтерском учете и для целей налогообложения прибыли? Дадим подробный ответ в материале.

Общие положения

Напомним, что Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утвержденный постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.10.2014 № 69 (далее — НСБУ № 69), определяет порядок отражения в бухгалтерском учете выраженной в иностранной валюте и (или) официальной денежной единице Республики Беларусь (далее — белорусский рубль) в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте (далее — иностранная валюта), стоимости активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов и разниц, возникающих при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств в белорусские рубли, в организациях (за исключением Национального банка Республики Беларусь, банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, банковских групп, банковских холдингов, бюджетных организаций) (далее — организации).

Суммы курсовых разниц, возникающих в организациях (в том числе при возврате авансов и погашении кредиторской задолженности в форме аккредитива), кроме случаев, указанных в  п. 5,  6 НСБУ № 69, отражаются по дебету (кредиту) счетов учета денежных средств, расчетов и других счетов и кредиту (дебету) сч. 91 «Прочие доходы и расходы», если иное не установлено законодательством (п. 7 НСБУ № 69).

Иной порядок учета курсовых разниц, возникающих при пересчете выраженной в иностранной валюте справедливой стоимости инструмента хеджирования, установлен в  п. 34.1.3 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Финансовые инструменты», утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 22.12.2018 № 74.

Коммерческие организации (за исключением банков, ОАО «Банк развития Республики Беларусь», небанковских кредитно-финансовых организаций) суммы разниц, образующиеся с 1 января 2020 г. по 31 декабря 2022 г. при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств в официальную денежную единицу Республики Беларусь, вправе относить на доходы (расходы) будущих периодов и списывать на доходы (расходы) по финансовой деятельности в порядке и сроки, установленные руководителем организации, но не позднее 31 декабря 2022 г. (п. 1 Указа № 159).

Для целей налогообложения прибыли курсовые разницы, возникающие в течение календарного года, организации (за исключением банков) вправе включать в состав внереализационных доходов и (или) расходов при определении налоговой базы налога на прибыль:

·             на даты, определяемые в соответствии со ст. 174 и  175 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее — НК), в течение налогового периода;

·             либо в последнем отчетном периоде соответствующего календарного года.

Выбранный организацией порядок налогового учета курсовых разниц отражается в ее учетной политике и изменению в течение текущего налогового периода не подлежит (п. 1.1 Указа № 504).

Указ № 159 регулирует вопросы бухгалтерского учета курсовых разниц, а  Указ № 504 — вопросы налогообложения курсовых разниц.

Организация может самостоятельно определить, следует ли ей увязывать порядок отражения курсовых разниц в бухгалтерском учете с  Указом № 504. Нормы Указа № 159 могут применяться как организациями, воспользовавшимися предоставленным Указом № 504 правом относить курсовые разницы для целей налогообложения прибыли в состав внереализационных доходов и (или) расходов в последнем отчетном периоде соответствующего календарного года, так и относящими курсовые разницы в состав внереализационных доходов и (или) расходов при определении налоговой базы налога на прибыль на даты, определяемые в соответствии со ст. 174 и  175 НК, в течение налогового периода.

Курсовые разницы по договорам в эквиваленте

Нормы Указа № 159 распространяются на пересчет выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств (п. 1 Указа № 159) и не определяют порядок отражения в бухгалтерском учете разниц, образующихся при пересчете выраженной в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, стоимости активов и обязательств в белорусские рубли по официальному курсу. Эти разницы отражаются в бухгалтерском учете коммерческих организаций в порядке, установленном п. 7 НСБУ № 69.

Для целей Указа № 504 к курсовым разницам относятся курсовые разницы, определяемые в порядке, установленном законодательством о бухгалтерском учете и отчетности, и включаемые в соответствии с налоговым законодательством в состав внереализационных доходов и (или) расходов (подстрочное примечание к  п. 1 Указа № 504), то есть разницы, возникающие как при пересчете стоимости активов и обязательств, выраженной в иностранной валюте, так и при пересчете стоимости активов и обязательств, выраженной в белорусских рублях эквивалентно определенной сумме в иностранной валюте (п. 1 НСБУ № 69).

Рассмотрим в отношении курсовых разниц, возникающих при пересчете выраженной в официальной денежной единице Республики Беларусь в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, стоимости активов, обязательств, варианты отражения в бухгалтерском учете и при налогообложении прибыли в 2020 году, а также как следовало бы поступить в декабре 2020 г.

Вариант 1