Любая коммерческая организация осуществляет деятельность согласно своей направленности, которая, в свою очередь, продиктована интересом и спросом общественности (рынка).

Коммерческая организация создается с целью получения прибыли (ч. 1 ст. 46 Гражданского кодекса Республики Беларусь) (далее — ГК). В связи с этим ею ставятся и по возможности решаются различные задачи. Для достижения этих цели и задач разрабатываются тактика и стратегия (политика) функционирования организации. Такая политика может касаться бухгалтерского, налогового и управленческого учета, ценообразования и др. В материале остановимся на вопросах договорной политики глазами бухгалтера.

Общие вопросы. Основой многих реальных хозяйственных операций в коммерческой организации (приобретение сырья и материалов, отгрузка товаров, оплата партнеру за выполненные работы, снятие денег со счета в банке и т.п.) является не только первичный учетный документ, которым они оформляются, но и договор (контракт), регулирующий весь спектр прав и обязательств, возникающих между его сторонами по соответствующей операции. Договорные отношения являются основой при формировании учетных и отчетных данных работниками бухгалтерских служб. Каждая организация свободна в выборе и заключении определенного вида договора, определении его условий, не противоречащих действующему законодательству, и выборе контрагентов (партнеров) по такого рода договору.

Коммерческой организации важно обратить внимание не только на само поступившее предложение, но и на важную составляющую любого дела — договор, который призван сопровождать каждое предложение от самого начала и до его завершения, тем самым отслеживая на каждом этапе исполнение договоренностей и контролируя буквально каждый шаг на пути к его реализации (рисунок).

Рисунок. Этапы договорной работы в организации

Полагаясь на свое профессиональное суждение в отношении договора, бухгалтер отражает последствия его исполнения (неисполнения) в бухгалтерском учете и бухгалтерской (финансовой) отчетности, предоставляемой внешним пользователям.

Вначале бухгалтер рассматривает исполнение договора с точки зрения его стоимостной оценки по конкретной хозяйственной операции — отгрузка готовой продукции покупателю, затем определяет налоговые последствия также в стоимостном выражении.

В дальнейшем задержка либо неисполнение условий договора по оплате пересматриваются бухгалтером и отражаются в бухгалтерском балансе за минусом резерва по сомнительным долгам, то есть с отражением в текущем периоде расходов, которые могут влиять на налогооблагаемую прибыль. По истечении срока исковой давности неисполнение условий договора покупателем приведет к тому, что дебиторскую задолженность придется признать безнадежной и списать с бухгалтерского баланса.

Напротив, попытка организации по привлечению покупателя готовой продукции к ответственности приведет к необходимости оплаты судебных издержек. Однако в зависимости от результатов судебного разбирательства судебные издержки либо будут возмещены виновной стороной, либо так и останутся расходами организации.

Как показывает практика, знание особенностей оформления и заключения соответствующего вида договора позволяет уже на стадии его заключения создать систему мер экономической безопасности конкретной сделки и предусмотреть действенные меры защиты от недобросовестности отдельных партнеров.

Договорная политика в области бухгалтерского учета. Договорная политика — это возможность выбора вида заключаемых договоров и его конкретных условий. Организации согласно ст. 391 ГК могут заключить как предусмотренный, так и не предусмотренный законом или иными правовыми актами договор. Стороны также могут заключить договор, который будет являться комплексом элементов различных договоров, предусмотренных законом или иными правовыми актами (так называемый смешанный договор).

Следовательно, у организаций существует возможность выбирать, каким видом договора будут оформлены осуществляемые ими хозяйственные операции, а выполнив обязательные предписания норм закона относительно формы и содержания договора, организации самостоятельно могут изменять предлагаемые законодательством шаблоны договоров, не являющиеся обязательными, и строить договорные схемы так, как того требует конкретная хозяйственная ситуация.

Возможность выбора видов договоров и их конкретных условий исходит из двух важнейших принципов гражданского права:

1.        принципа свободы договора;

2.        принципа диспозитивного регулирования ряда условий заключаемых организациями договоров. В связи с этим влияние договорной политики на организацию бухгалтерского учета и отражение фактов хозяйственной жизни в системе учета определяется через вид договора, его конкретные условия в том случае, если методика бухгалтерского учета согласно действующим нормативным документам и бухгалтерским стандартам зависит от их правовой трактовки.

Основное значение ввиду этого имеют следующие положения.

1.        Обеспечением погашения долгов организации служит имущество, принадлежащее ей на праве собственности. Согласно принципу владения имуществом и пользования им коммерческая организация вправе принять решение о реализации активов и из вырученных средств расплатиться по долгам, конечно, если такая необходимость возникает в результате несогласованных действий управленцев по реализации каких-либо договоров. То есть для целей оценки платежеспособности формирования актива исключительно по признаку права собственности на имущество данное решение представляется единственно верным.

2.        Если предметом деятельности организации при исполнении конкретного договора выступает имущество, не принадлежащее ей на праве собственности, то вложение средств в соответствующий актив осуществляется другой стороной договора. В практике достаточно распространено использование такого финансирования, например, в рамках договоров аренды. Можно считать, что с экономической точки зрения договор аренды представляет собой кредит, предоставляемый арендатору арендодателем. Из содержания бухгалтерской отчетности, точнее, бухгалтерского баланса, в котором отражено только имущество, принадлежащее организации на праве собственности, объем финансирования контрагентов в объекты этой собственности не будет виден, но в результате осуществления расчетов между сторонами договора могут возникать и меняться обязательства.

Заметим, что по отношению к бухгалтерскому учету группировка договоров условно проводится по двум направлениям:

1.        договоры, связанные с непосредственным осуществлением тех видов экономической деятельности, которые для нее являются основным видом деятельности в соответствии с учредительными документами (поставки (ст. 476 ГК), купли-продажи (ст. 424 ГК), мены (ст. 538 ГК), поручения (ст. 861 ГК), комиссии (ст. 804 ГК) и др.). В этом случае наряду с договорной политикой может активно работать ценовая политика;

2.        договоры, связанные с непосредственным функционированием организации (аренды (ст. 577 ГК), текущего банковского счета (ст. 774 ГК) и банковского вклада (ст. 773 ГК), займа (ст. 760 ГК), добровольного и обязательного страхования (ст. 817 ГК), энергоснабжения (ст. 510 ГК), перевозки (ст. 738 ГК) и др.).

Следовательно, выстраивание договорной политики организации связано с использованием возможностей варьирования при выборе видов хозяйственных договоров, юридически оформляющих осуществляемые организациями операции, и их конкретных условий. Целью такого варьирования является достижение организацией определенных экономических выгод. Такие выгоды могут быть достигнуты в том числе и в области бухгалтерского учета и налогообложения, что непременно скажется на финансовых результатах деятельности организации.

Смысл договорной политики в области бухгалтерского учета заключается в том, чтобы через изменение юридического оформления хозяйственных операций повлиять на порядок их отражения в бухгалтерском учете, тем самым задавая картину финансового положения организации, отражаемую в ее бухгалтерской (финансовой) отчетности. Содержание же этой отчетности, в свою очередь, влияет на мнение ее пользователей о финансовом положении организации и на их конкретные управленческие решения, заключающиеся, например, в том, стоит ли вкладывать финансовые ресурсы в определенные проекты организации, покупать или продавать ее акции, какова возможность предоставления ей или ею кредита (займа) и т.д.

Необходимо отметить, что изменение методики бухгалтерского учета хозяйственных операций может быть обусловлено не только изменением вида договора в целом, но и изменением конкретных условий договора.