Строительно-монтажные работы (далее — СМР) на объекте строительства в ряде случаев осуществляются с привлечением филиалов строительной организации, выделенных на самостоятельный баланс.

В соответствии с абз. 24 ст. 1 Закона Республики Беларусь от 05.07.2004 № 300-З «Об архитектурной, градостроительной и строительной деятельности в Республике Беларусь» подрядчик в строительной деятельности — юридическое или физическое лицо, в том числе ИП, имеющее право на осуществление архитектурной, градостроительной и строительной деятельности и заключившее договор строительного подряда с заказчиком, застройщиком, инженером (инженерной организацией) в целях осуществления этой деятельности.

Если из акта законодательства или договора подряда не вытекает обязанность подрядчика выполнить предусмотренную в договоре работу лично, подрядчик вправе привлечь к исполнению своих обязательств других лиц (субподрядчиков). В этом случае подрядчик выступает в роли генподрядчика (ст. 660 Гражданского кодекса Республики Беларусь) (далее — ГК).

Субподрядчик — лицо, заключившее с генподрядчиком договор о выполнении отдельных видов строительных работ (абз. 8 п. 3 Правил заключения и исполнения договоров строительного подряда, утвержденных постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 15.09.1998 № 1450) (далее — Правила № 1450).

Филиалом является обособленное подразделение юрлица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все или часть его функций, в том числе функции представительства. Филиалы не являются юрлицами, договоры между филиалами юрлица не заключаются. Филиал действует в рамках предоставленных ему юрлицом полномочий на основании положения о филиале, а руководитель филиала — на основании доверенности (ст. 51 ГК).

Представительства и филиалы должны быть указаны в уставе создавшего их юридического лица.

Таким образом, при выполнении СМР юрлицом, имеющим филиалы, выделенные на самостоятельный баланс, все филиалы выполняют одну и ту же функцию: либо генподрядчика (если юрлицом заключен договор с заказчиком), либо субподрядчика (если юрлицом заключен договор с генподрядчиком).

Поскольку между филиалами юрлица (строительного треста) договоры не заключаются, каждый филиал может реализовать выполненные им строительные работы не другому филиалу юрлица, а другому юрлицу (заказчику или генподрядчику).

В силу ст. 14 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее — НК) плательщиками налогов, сборов (пошлин) признаются организации и физлица, на которых в соответствии с налоговым или таможенным законодательством возложена обязанность уплачивать налоги, сборы (пошлины). При этом под организациями понимаются в том числе юридические лица Республики Беларусь.

Филиал, представительство или иное обособленное подразделение юрлица Республики Беларусь, имеющие отдельный баланс, которым для совершения операций юрлицом открыт счет с предоставлением права распоряжаться денежными средствами на счете должностным лицам этих обособленных подразделений, исчисляют суммы налогов, сборов (пошлин) и исполняют налоговые обязательства этого юрлица в части своей деятельности, если иное не установлено НК либо Президентом Республики Беларусь (п. 3 ст. 14 НК).

В соответствии с  п. 1 ст. 31 НК реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав признаются отчуждение товара одним лицом другому лицу (выполнение работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу), передача имущественных прав одним лицом другому лицу на возмездной или безвозмездной основе вне зависимости от способа приобретения прав на товары (результаты выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав или формы соответствующих сделок.

Таким образом, выручкой от реализации СМР признается выполнение работ одним юридическим лицом (подрядчиком) для другого юридического лица (заказчика).