Правила налогообложения налогом на прибыль определены гл. 16 НК. Основные изменения в 2021 году коснулись порядка применения инвестиционного вычета, перечня затрат, учитываемых и не учитываемых при налогообложении, состава внереализационных доходов и расходов, льгот по налогу на прибыль и ставок налога.

Статья 167. Объект налогообложения налогом на прибыль

В п. 14 ст. 167 Налогового кодекса Республики Беларусь полностью перенесены нормы Указа Президента Республики Беларусь от 31.12.2019 № 504 «О курсовых разницах».

Указанными нормами организациям (за исключением банков) при определении налоговой базы налога на прибыль предоставлено право выбора периода включения во внереализационные доходы и (или) расходы курсовых разниц, возникающих в течение года:

1.       либо на даты, определяемые в соответствии со ст. 174 и  175 НК в течение налогового периода (года), то есть в обычном порядке, установленном НК, по мере образования курсовых разниц в бухгалтерском учете;

2.       либо в последнем отчетном периоде соответствующего календарного года.

Выбранный организацией порядок налогового учета курсовых разниц отражается в ее учетной политике и изменению в течение текущего налогового периода не подлежит.

Также в  п. 14 ст. 167 НК определены особенности отражения курсовых разниц при ликвидации и реорганизации, в случае окончания налогового периода ранее IV квартала.

Статья 169. Затраты, учитываемые при налогообложении

Добавлен критерий, при наличии которого расходы не могут быть признаны экономически обоснованными затратами: имущество не передано в аренду (финансовую аренду (лизинг)) и продолжает использоваться арендодателем (лизингодателем) (п. 4.1 ст. 169 НК).

Статья 170. Затраты по производству и реализации

1. Инвестиционный вычет (п. 2 ст. 170 НК).

1.1. Введены новые объекты основных средств, по которым возможно применение инвестиционного вычета:

·               основные средства, приобретаемые по договору финансовой аренды (лизинга), предусматривающему выкуп объекта (ч. 2 п. 2.2 ст. 170 НК);

·               жилые помещения, относящиеся к арендному жилью (за исключением арендного жилья, расположенного в зданиях, принятых в эксплуатацию организацией-застройщиком по истечении нормативной продолжительности строительства);

·               встроенно-пристроенные нежилые помещения в жилых домах (ч. 6, 7 п. 2.2 ст. 170 НК).

1.2. Установлен временной предел для реализации налогоплательщиком права на инвестиционный вычет: сумма инвестиционного вычета может быть включена в затраты для целей налога на прибыль в течение 2 лет начиная с отчетного периода, на который приходится месяц, в котором:

·               налогоплательщик начинает начисление амортизации по соответствующим объектам основных средств;

·               стоимость вложений в реконструкцию увеличила в бухгалтерском учете первоначальную (переоцененную) стоимость основных средств (ч. 3 п. 2.2 ст. 170 НК).

До 2021 года инвестиционный вычет можно было применять единовременно.

Изменения, внесенные в  ст. 170 НК, взаимоувязаны с изменениями в  п. 3.28 ст. 174 НК, которыми устанавливается необходимость включения во внереализационные доходы сумм примененного инвестиционного вычета (восстановление инвестиционного вычета).

2. С 1 января 2021 г. отменено ограничение по включению в состав затрат расходов на покупку иностранной валюты в сумме разницы между курсом покупки и официальным курсом белорусского рубля на момент покупки в зависимости от целей, на которые приобретается иностранная валюта (п. 2.6 ст. 170 НК).

3. В п. 2.7 ст. 170 НК перенесены нормы ч. 2 п. 6 Указа Президента Республики Беларусь от 31.12.2019 № 503 «О налогообложении» (далее — Указ № 503) об отнесении в затраты единовременной выплаты на оздоровление для работников бюджетных организаций, оплата труда которых производится за счет внебюджетных средств от приносящей доходы деятельности.

4. С 2021 года в состав затрат по производству и реализации включаются расходы на оплату труда, включающие любые начисления физическим лицам, работающим в организациях по трудовым договорам, в денежной и (или) натуральной форме, вознаграждения по итогам работы за год, выплаты, носящие характер вознаграждений по итогам работы за год, премии, доплаты, надбавки, связанные с режимом работы или условиями труда, предусмотренные законодательством и (или) трудовым договором, соглашением, коллективным договором, на основании законодательства, за исключением расходов, указанных в  п. 1.3 ст. 173 НК (п. 2.9 ст. 170 НК).

Соответственно, вознаграждения, выплачиваемые по итогам работы за год, а также доплаты, компенсации и пособия, размер которых в соответствии с законодательством может устанавливаться или повышаться нанимателем, исключены из перечня нормируемых затрат (п. 2.1 ст. 171 НК).

Статья 171. Нормируемые затраты