Получение дохода при УСН: уплата налога на прибыль |
Сергей КОРОТАЕВ,
директор ЗАО «АудитКонсульт»
Вопрос 1
Организация применяет УСН без уплаты налога на добавленную стоимость (далее — НДС). Организацией были куплены 100 облигаций банка (льготируемые) по цене 105 руб. за 1 облигацию. Впоследствии эти облигации были проданы по цене 110 руб. за 1 облигацию. Текущая цена на момент продажи облигаций составила 107 руб.
Как правильно определить налоговую базу по налогу на прибыль в такой ситуации?
Налоговая база по налогу на прибыль составит 300 руб. ((110 – 107) × 100).
В соответствии с п. 2 ст. 288 НК налоговой базой налога при УСН является валовая выручка, которая определяется как сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов. При этом выручка от реализации (погашения) ценных бумаг в валовую выручку не включается (абз. 6 ч. 5 п. 2 ст. 288 НК).
Согласно НК для организаций, применяющих УСН, сохраняется, в частности, общий порядок исчисления и уплаты налога на прибыль в отношении прибыли, полученной от реализации (погашения) ценных бумаг (п. 3.10 ст. 286 НК). Эта прибыль включается в состав валовой прибыли организации и облагается по ставке 18%.
Особенности определения валовой прибыли от операций с ценными бумагами регламентируются ст. 138 НК.
Согласно п. 1 ст. 138 НК при определении валовой прибыли от операций с ценными бумагами (за исключением облигаций собственной эмиссии) доходы плательщика при реализации ценных бумаг, а также при их погашении учитываются (принимаются) исходя из цены реализации ценных бумаг и полученной плательщиком суммы накопленного процентного (купонного) дохода. При этом в доходы плательщика не включаются суммы процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении (п. 1.1 ст. 138 НК).
В свою очередь, при определении валовой прибыли от операций с ценными бумагами (за исключением облигаций собственной эмиссии) затраты плательщика при реализации ценных бумаг, а также при их погашении определяются исходя из расходов на приобретение и реализацию ценных бумаг, оплату услуг фондовой биржи, депозитария, иных профессиональных участников рынка ценных бумаг и иных прямых расходов, непосредственно относящихся к операциям с ценными бумагами, включая приходящиеся на них суммы НДС (п. 1.2 ст. 138 НК).
Согласно п. 2.1 ст. 138 НК при купле-продаже ценных бумаг плательщиками и определении валовой прибыли по таким операциям не учитываются, в частности, доходы от операций с ценными бумагами, указанными в ч. 6 п. 2.2 ст. 138 НК, и определяемые в виде разницы между ценой реализации ценных бумаг, но не выше их текущей стоимости на день продажи, и ценой приобретения таких ценных бумаг, уменьшенные на сумму расходов по данным операциям.
Кроме того, согласно п. 2.3 ст. 138 НК при определении валовой прибыли не учитывается, в частности, процентный (купонный) доход по ценным бумагам, перечисленным в ч. 6 п. 2.2 ст. 138 НК, полученный (причитающийся к получению) от эмитента в период обращения ценных бумаг до наступления срока их погашения.
Как следует из вопроса, имеющиеся у организации облигации были приобретены у банка и являются льготируемыми (подпадают под действие ч. 6 п. 2.2 ст. 138 НК), то есть относятся к ценным бумагам, доходы от операций с которыми в соответствии с п. 2 ст. 138 НК не учитываются при определении валовой прибыли.
С учетом действия ч. 6 п. 2.2 ст. 138 НК льготированию (освобождению от обложения налогом на прибыль), как уже отмечалось выше, подлежат доходы от операций с ценными бумагами, определяемые в виде разницы между ценой реализации ценных бумаг, но не выше их текущей стоимости на день продажи, и ценой приобретения таких ценных бумаг, уменьшенные на сумму расходов по данным операциям.
Данная норма позволяет говорить о следующем.
Если цена реализации ценных бумаг превышает их текущую стоимость на день продажи, а цена приобретения ценных бумаг и иных расходов, непосредственно относящихся к операциям с данными ценными бумагами, меньше, чем их текущая стоимость, то разница между ценой реализации ценных бумаг и их текущей стоимостью на день продажи должна включаться в состав дохода от операций с ценными бумагами, учитываемого при определении валовой прибыли.
<...>