УСН: в чем подвох? |
Александра РАКИТИНА,
эксперт журнала по вопросам налогообложения
В ряде случаев при применении упрощенной системы налогообложения (далее — УСН) может возникнуть ситуация, когда в выручку будет включаться сумма убытка.
Прежде всего, очень важно всегда держать руку на пульсе и отслеживать состояние ваших должников. Никогда не стоит тянуть до последнего. На практике часто встречаются ситуации, когда кредиторы ждут свою «дебиторку» или на время даже забывают о ней, потому что с должником сложились компаньонские, дружеские, а иногда даже «родственные» отношения. И в один «прекрасный» момент узнают о том, что «компаньоны», «друзья» или «родственники» ликвидируются.
Ситуация
Организация, применяющая УСН и работающая по принципу оплаты, отгрузила товар другой организации, которая, в свою очередь, за товар не рассчиталась.
К продавцу приходят представители налоговой инспекции с проверкой и сумму непогашенного долга ставят в выручку, насчитывая налог и пеню, поскольку на момент проверки должник исключен из Единого государственного регистра юридических лиц и индивидуальных предпринимателей (далее — ЕГР).
В данной ситуации действия проверяющих совершенно правомерны.
Такой порядок следует из норм Налогового кодекса (далее — НК) и Гражданского кодекса Республики Беларусь (далее — ГК).
Так, в соответствии с ч. 2 п. 2 ст. 288 НК организациями, ведущими учет в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, в соответствии с п. 1 ст. 291 НК выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав отражается по мере оплаты отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав (далее — принцип оплаты).
Согласно п. 5 ст. 288 НК для организаций, отражающих выручку от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по принципу оплаты, датой отражения выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав является:
· дата оплаты товаров (работ, услуг), имущественных прав, которые были отгружены (выполнены, оказаны), переданы до дня либо в день оплаты;
· дата отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), в отношении которых оплата поступила до этой даты (осуществлена предварительная оплата, получен авансовый платеж, задаток).
Под датой оплаты в соответствии с абз. 6 ч. 2 п. 5 ст. 288 НК понимается дата прекращения обязательства перед организацией по оплате, в том числе в результате зачета, уступки организацией права требования другому лицу.
<...>