Создание резерва предстоящей оплаты отпусков: как не допустить ошибок |
Многие организации для целей равномерного отнесения расходов на оплату отпусков создают резервы предстоящей оплаты отпусков. Как при этом избежать ошибок?
Где ведется учет сумм резерва? Согласно п. 75 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (далее — Инструкция № 50), сч. 96 «Резервы предстоящих платежей» предназначен для обобщения информации о наличии и движении обязательств, в отношении которых имеется неопределенность в суммах будущих платежей, необходимых для их погашения.
К сч. 96 «Резервы предстоящих платежей» могут быть открыты субсчета по видам резервов предстоящих платежей.
На сч. 96 «Резервы предстоящих платежей» отражаются, среди прочего, суммы предстоящей оплаты отпусков (включая отчисления на социальное страхование и обеспечение).
Суммы создаваемых резервов отражаются по дебету сч. 08 «Вложения в долгосрочные активы», 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные затраты», 44 «Расходы на реализацию» и других счетов и кредиту сч. 96 «Резервы предстоящих платежей».
Произведенные расходы и платежи, на которые был создан резерв, отражаются по дебету сч. 96 «Резервы предстоящих платежей» и кредиту сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и других счетов.
Аналитический учет по сч. 96 «Резервы предстоящих платежей» ведется по отдельным резервам.
Что включается в резерв? Пунктом 75 Инструкции № 50 предусмотрено, что в суммы резерва предстоящей оплаты отпусков включаются отчисления на социальное страхование и обеспечение.
Насчет обязательных страховых взносов в Белгосстрах никаких указаний не содержится: отсутствуют нормы о том, что они включаются в сумму резерва, в то же время формулировки п. 75 Инструкции № 50 не содержат ограничений на включение отчислений в Белгосстрах в сумму резерва.
В данном случае необходимо руководствоваться нормами п. 54, 55 и 59 Инструкции № 50.
Суммы оплаты отпусков работников, начисленные за счет созданного в установленном порядке резерва на эти цели, отражаются по дебету сч. 96 «Резервы предстоящих платежей» и кредиту сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Отчисления на социальное страхование и обеспечение, производимые за счет организации, отражаются по дебету тех счетов, на которых отражается начисление затрат на оплату труда и других выплат работникам, и кредиту сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
Начисление страховых платежей отражается по дебету сч. 25 «Общепроизводственные затраты», 26 «Общехозяйственные затраты» и других счетов и кредиту субсч. 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию». Взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», производимые за счет организации, отражаются по дебету тех счетов, на которых отражается начисление затрат на оплату труда и других выплат работникам, и кредиту сч. 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию».
<...>