Бюджетная организация за внебюджетные средства приобрела новогодние подарки для детей сотрудников и пенсионеров, ранее работавших в данной организации.

Как правильно отразить новогодние подарки в бухгалтерском и налоговом учете?

Достаточно ли ведомостей раздачи новогодних подарков, утвержденных директором, для правильного оформления? Каковы правила налогообложения новогодних расходов и должны ли с них уплачиваться взносы в ФСЗН и «Белгосстрах»?

Взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Как следует из ст. 2 Закона Республики Беларусь от 29.02.1996 № 138-XIII «Об обязательных страховых взносах в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь», объектом для начисления обязательных страховых взносов в Фонд для работодателей и работающих граждан являются выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам.

При этом выплаты, на которые начисляются взносы, ограничиваются суммой, не превышающей пятикратной величины средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы, если иное не установлено Президентом Республики Беларусь.

Перечень выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утвержден постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 № 115 (далее — Перечень № 115).

Существует мнение, что выданные нанимателем пенсионерам и детям (в том числе детям работников организации) новогодние подарки признаются выплатами в натуральной форме, производимыми в пользу работников и пенсионеров, поскольку такого рода выплаты отсутствуют в Перечне № 115.

Соответственно, на эти суммы начисляются взносы по государственному социальному страхованию и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. При этом базой для начисления является цена приобретения подарков с учетом налога на добавленную стоимость.

Однако с этим можно поспорить. Как мы отмечали ранее, объектом для начисления обязательных страховых взносов в Фонд для работодателей и работающих граждан являются выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан.

Таким образом, несмотря на отсутствие выплат в Перечне № 115, взносы по государственному социальному страхованию и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на стоимость новогодних подарков, выдаваемых пенсионерам и детям (в том числе детям сотрудников организации), начисляться не должны, но при одном условии: если и те и другие не относятся к работающим гражданам. В таких случаях они не подлежат обязательному государственному социальному страхованию. Важно при этом также, чтобы подарки выдавались не работникам организации, а именно детям этих работников.

Подоходный налог. В силу п. 1 ст. 196 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее — НК) объектом обложения подоходным налогом с физических лиц признаются доходы, полученные плательщиками:

·             от источников в Республике Беларусь и (или) от источников за пределами Республики Беларусь, — для физических лиц, признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь;

·             от источников в Республике Беларусь, — для физических лиц, не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь.

Отсюда следует, что стоимость выданных новогодних подарков является объектом обложения подоходным налогом с физических лиц.

В то же время согласно п. 23 ст. 208 НК освобождаются от подоходного налога с физических лиц доходы, не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей, доходы в виде подарков, получаемые:

·             от организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в том числе полученные пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у индивидуальных предпринимателей, — в размере, не превышающем 1 984 бел. руб., от каждого источника в течение налогового периода (кроме доходов в виде оплаты страховых услуг);

·             от иных организаций и индивидуальных предпринимателей, за исключением доходов, указанных в п. 38 ст. 208 НК, — в размере, не превышающем 131 бел. руб., от каждого источника в течение налогового периода.

Таким образом, если новогодние подарки будут вручены: