Нередко бухгалтеры бюджетных организаций теряются при отражении операций по оказанию платных услуг. Ответим в связи с этим на наиболее характерные вопросы.

Вопрос 1

При формировании сметы доходов и расходов внебюджетных средств бюджетных организаций в строке «Остаток средств на 1 января текущего года» по графе «Утверждено на год» необходимо указывать данные из формы № 4 «Отчет об исполнении сметы доходов и расходов средств от приносящей доходы деятельности бюджетной организации» строки 066 графы «Исполнено по банковскому счету» или «Фактически исполнено», а также необходимо ли остаток средств на 1 января текущего года разбивать по кварталам так, как предусмотрено приложением 3 к Инструкции о порядке составления, рассмотрения и утверждения бюджетных смет, смет доходов и расходов внебюджетных средств бюджетных организаций, бюджетных смет государственных внебюджетных фондов, а также внесения в них изменений и (или) дополнений, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.01.2009 № 8 (далее — Инструкция)?

В соответствии с требованиями п. 22 Инструкции смета доходов и расходов внебюджетных средств состоит из доходной и расходной частей.

В доходную часть сметы доходов и расходов внебюджетных средств включаются планируемые к получению бюджетной организацией поступления внебюджетных средств по соответствующему разделу и подразделу доходов классификации доходов в соответствующем финансовом году и остатки средств по данному источнику доходов на начало года с их поквартальным распределением.

Следовательно, при формировании сметы доходов и расходов внебюджетных средств бюджетных организаций в строке «Остаток средств на 1 января текущего года» по графе «Утверждено на год» необходимо указывать данные из формы № 4 строки 066 графы 5 «Исполнено по банковскому счету», далее этот остаток разбивать поквартально так, как предусмотрено формой сметы разбивкой и в соответствии с действующим законодательством.

Вопрос 2

Как правильно рассчитать пропорцию распределения косвенных расходов, которая исчисляется согласно ч. 3 п. 18 Положения о порядке формирования внебюджетных средств, осуществления расходов, связанных с приносящей доходы деятельностью, направлениях и порядке использования средств, остающихся в распоряжении бюджетной организации, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 19.07.2013 № 641 (далее — Положение), необходимо ли при определении общей суммы поступлений внебюджетных средств за предыдущий год включать суммы доходов (арендную плату, операции по сдаче вторичных материальных ресурсов, проценты банка и проценты банка от депозитов), по которым расходов не имеется либо имеются в незначительных размерах?

Для определения пропорции согласно нормам ч. 3 п. 18 Положения в сумму поступлений внебюджетных средств учитываются все поступления внебюджетных средств за предыдущий финансовый год (п. 18 Положения).

Необходимо помнить, что порядок распределения расходов по приносящей доходы деятельности устанавливается в учетной политике бюджетной организации (п. 19 Положения).

Вопрос 3

Какие косвенные расходы необходимо возмещать при оказании платных услуг — кассовые расходы или фактические расходы?

Порядок возмещения косвенных расходов при оказании платных услуг необходимо предусмотреть учетной политикой бюджетной организации (по мнению автора, возмещать необходимо фактически произведенные расходы).

Однако контрольные органы обращают внимание на требования п. 10 Положения, которым предусмотрено, что расходы бюджетной организации по выполнению функций и решению государственно значимых задач, определенных законодательством, а также расходы по осуществлению приносящей доходы деятельности подлежат раздельному учету и должны финансироваться за счет средств бюджета и внебюджетных средств соответственно, и тем самым считают, что необходимо возмещать кассовые расходы.

Также необходимо обратить внимание на требования п. 11 Положения, которым определено, что расходы, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности, включают затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг). Это значит, что все расходы должны быть фактически подтверждены, фактически произведенные расходы ­возмещены.

Вопрос 4

Бюджетная организация списала оборудование, которое было закуплено за счет бюджетных средств. От списания оборудования за сдачу лома, черных и цветных металлов бюджетной организации перечислены денежные средства.

Считаются ли такие денежные средства доходом от приносящей доходы деятельности, если они носят разовый характер? Необходимо ли в таких случаях составлять смету доходов и расходов либо можно денежные средства перечислить полностью в доход бюджета? И если денежные средства в бухгалтерском учете отражены как доходы от приносящей доходы деятельности, какие расходы может производить организация в соответствии с действующим законодательством?

В соответствии с требованиями норм п. 7 Положения денежные средства, поступившие за сдачу вторсырья, лома и драгоценных металлов, считаются доходом от приносящей доходы деятельности, и смету составлять нужно.

После уплаты всех необходимых налогов денежные средства остаются в распоряжении бюджетной организации.

Вопрос 5

Какими нормативными правовыми актами необходимо руководствоваться учреждению образования при оказании платных образовательных услуг (вид деятельности: является аналогичной деятельности, финансируемой за счет средств бюджета) при формировании сметы доходов и расходов от приносящей доходы деятельности?

Нормативные правовые акты, регулирующие оказание платных образовательных услуг в государственных учреждениях образования, следующие:

1) Указ Президента Республики Беларусь от 28.02.2006 № 126 «О некоторых вопросах получения высшего и среднего специального образования на платной основе»;

2) Указ Президента Республики Беларусь от 25.02.2011 № 72 «О некоторых вопросах регулирования цен (тарифов) в Республике Беларусь»;

3) Инструкция о порядке составления, рассмотрения и утверждения бюджетных смет, смет доходов и расходов внебюджетных средств бюджетных организаций, бюджетных смет государственных внебюджетных фондов, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.01.2009 № 8;

4) Инструкция о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности по средствам бюджетов и средствам от приносящей доходы деятельности бюджетных организаций, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 10.03.2010 № 22;

5) Инструкция о порядке определения стоимости обучения при реализации образовательных программ высшего и среднего специального образования на платной основе в государственных учреждениях образования, утвержденная постановлением Министерства образования Республики Беларусь от 29.07.2011 № 210;

6) Положение о порядке формирования внебюджетных средств, осуществления расходов, связанных с приносящей доходы деятельностью, направлениях и порядке использования средств, остающихся в распоряжении бюджетной организации, утвержденное постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 19.07.2013 № 641.

Вопрос 6

Может ли учреждение образования при возмещении в бюджет косвенных расходов от оказания платных образовательных услуг руководствоваться нормами ч. 3 п. 18 Положения?

Может, если вид деятельности не является аналогичным виду финансируемой за счет средств бюджета основной деятельности. При оказании других видов услуг учреждение может руководствоваться нормами ч. 3 п. 18 Положения при возмещении в бюджет косвенных расходов.

Вопрос 7

Может ли организация использовать в практике два вида пропорции при возмещении косвенных расходов (согласно п. 18 Положения)?

Да, может.

При осуществлении бюджетной организацией приносящей доходы деятельности, аналогичной финансируемой за счет средств бюджета основной деятельности, распределение косвенных расходов бюджетной организации осуществляется исходя из пропорции (удельного веса в общем объеме) по планируемым объемным показателям (количество обслуживаемых, занимаемая площадь, время эксплуатации помещения и др.), применяемым при осуществлении данного вида экономической деятельности (ч. 2 п. 18 Положения).

Лишь в тех случаях, где невозможно распределить косвенные расходы в соответствии с требованиями ч. 2 п. 18 Положения, применяется пропорция, которая устанавливается исходя из сложившегося за предыдущий финансовый год удельного веса источника доходов в общей сумме поступлений внебюджетных средств и кассовых расходов по средствам бюджета.

Вопрос 8

Как корректно отразить в бухгалтерском учете суммы начисленных взносов по государственному социальному страхованию, которые были произведены в связи с выплатой премии и иными выплатами стимулирующего характера за счет прибыли?

Суммы начисленных взносов по государственному социальному страхованию, которые были произведены в связи с выплатой премии и иными выплатами стимулирующего характера за счет прибыли, отражаются в бухгалтерском учете как использование прибыли на государственное социальное страхование.

Вопрос 9