Накладные расходы — это неизбежные затраты, которые несет любая организация. Причем эти расходы составляют значительную часть всех затрат и оказывают существенное влияние на финансовый результат.

Иногда у бухгалтера бюджетной организации могут возникнуть сложности при отражении таких расходов, особенно если бюджетная организация имеет и иную деятельность, приносящую доход.

Бюджетная организация имеет внебюджетную деятельность (оказывает платные услуги). Для учета накладных расходов текущего года за основу берутся затраты за 2017 год, в связи с чем у бухгалтера возникает вопрос: для расчета накладных расходов в целом по организации затраты следует брать как сумму затрат по бюджету (с использованием субсч. 200 «Расходы по бюджету») и внебюджетным средствам (с использованием субсч. 211 «Расходы по внебюджетным средствам») или только по бюджету?

По общему правилу в бухгалтерском учете все затраты (расходы) делятся на:

·             прямые затраты, которые можно непосредственно (по принципу прямой связи) включить в себестоимость соответствующего объекта калькулирования;

·             косвенные затраты.

Косвенные затраты относятся к деятельности организации в целом, в момент их возникновения они не могут быть отнесены на определенный вид работ (услуг) и включаются в себестоимость соответствующего объекта калькулирования с помощью специальных методов их распределения. Это касается в том числе накладных расходов.

Такие методы распределения косвенных затрат приводятся в Положении о порядке формирования внебюджетных средств, осуществления расходов, связанных с приносящей доходы деятельностью, направлениях и порядке использования средств, остающихся в распоряжении бюджетной организации, утвержденном постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 19.07.2013 № 641 (далее — Положение № 641).

Так, в соответствии с п. 18 Положения № 641 для разделения расходов бюджетной организации по источникам финансирования (средства бюджета и внебюджетные средства) расходы, необходимые для функционирования бюджетной организации, распределяются между расходами бюджета и расходами по предпринимательской деятельности.

При этом при осуществлении бюджетной организацией приносящей доходы деятельности, аналогичной финансируемой за счет средств бюджета основной деятельности, распределение косвенных расходов бюджетной организации осуществляется исходя из пропорции (удельного веса в общем объеме) по планируемым объемным показателям (количество обслуживаемых посетителей, занимаемая площадь, время эксплуатации помещения и др.), применяемым при осуществлении данного вида экономической деятельности.

В случае если распределить косвенные расходы в соответствии с ч. 2 п. 18 Положения № 641 невозможно, применяется пропорция, устанавливаемая исходя из сложившегося за предыдущий финансовый год удельного веса источника доходов в общей сумме поступлений внебюджетных средств и кассовых расходов по средствам бюджета.

Порядок распределения расходов по приносящей доходы деятельности устанавливается в учетной политике бюджетной организации (п. 19 Положения № 641).

Пример