Бюджетной организацией приобретается антивирусная программа за счет средств республиканского бюджета. Как правильно отразить это в учете (корреспонденция счетов)?

Для ответа на вопрос обратимся к Инструкции по бухгалтерскому учету нематериальных активов в бюджетных организациях, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 № 25 (далее — Инструкция № 25).

Согласно п. 2 Инструкции № 25 организацией в качестве нематериальных активов принимаются к бухгалтерскому учету активы, не имеющие материально-вещественной формы, при выполнении следующих условий признания:

·             активы идентифицируемы, то есть отделимы от других активов организации;

·             активы предназначены для использования в деятельности организации, в том числе в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации, а также для предоставления в пользование;

·             организация предполагает получение экономических выгод от использования активов и может ограничить доступ других лиц к данным выгодам;

·             активы предназначены для использования в течение периода продолжительностью более 12 месяцев;

·             организацией не предполагается отчуждение активов в течение 12 месяцев с даты приобретения;

·             первоначальная стоимость активов может быть достоверно определена.

Согласно п. 5 Инструкции № 25 в отношении объектов интеллектуальной собственности к нематериальным активам относятся имущественные права, в том числе объекты авторского права, включая компьютерные программы, базы данных или их экземпляры, приобретенные по лицензионным (авторским) договорам или иным основаниям, предусмотренным законодательством, иные объекты авторского права.

Также к объектам нематериальных активов относятся права, вытекающие из лицензионных (авторских) договоров, договоров комплексной предпринимательской лицензии (франчайзинга) и иных договоров в соответствии с законодательством, а также имущественные права в отношении иных объектов.

В то же время к нематериальным активам не относятся, например (п. 6 Инструкции № 25):

·             интеллектуальные и деловые качества работников организации, их квалификация и способность к труду;

·             затраты, связанные с созданием организации;

·             затраты на маркетинговые исследования;

·             названия публикуемых изданий;

·             клиентская база, созданная организацией;

·             экземпляры произведений, содержащихся на любых носителях, в которых выражены произведения науки, литературы, искусства, приобретаемые и используемые в деятельности организации;

·             иные объекты и затраты в соответствии с законодательством.

Особое внимание следует обратить на п. 4 Инструкции № 25, который устанавливает, что при невыполнении любого из указанных в п. 2 упомянутой Инструкции условий признания произведенные организацией затраты признаются расходами.

Предположим, что приобретаемый объект соответствует всем условиям признания его как объекта нематериальных активов. Тогда, исходя из норм п. 11, 12, 14 и 15 Инструкции № 25:

1.        Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по субсч. 019 «Прочие основные средства» по первоначальной стоимости.

Основанием для принятия актива к учету является акт о приеме-передаче нематериальных активов по форме согласно приложению 2 к постановлению Министерства финансов Республики Беларусь от 22.04.2011 № 23 «Об установлении форм акта о приеме-передаче основных средств, акта о приеме-передаче нематериальных активов и утверждении Инструкции о порядке заполнения акта о приеме-передаче основных средств и акта о приеме-передаче нематериальных активов».

2.        Первоначальная стоимость приобретенных нематериальных активов определяется в сумме фактических затрат на их приобретение, включая:

·             стоимость приобретения нематериальных активов;

·             таможенные сборы и пошлины;

·             затраты на услуги других лиц, связанные с приведением нематериальных активов в состояние, пригодное для использования;

·             иные затраты, непосредственно связанные с приобретением нематериальных активов и приведением их в состояние, пригодное для использования.

При приобретении нематериальных активов за счет средств бюджета соответствующего уровня в первоначальную стоимость нематериальных активов включается и налог на добавленную стоимость.

3.        Стоимость приобретения нематериальных активов отражается по дебету субсч. 019 «Прочие основные средства» и кредиту субсч. 178 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» или других субсчетов. Одновременно при принятии нематериальных активов к бухгалтерскому учету производится запись по дебету субсч. 200 «Расходы по бюджету» и кредиту субсч. 250 «Фонд в основных средствах».

4.        Сумма начисленной за отчетный год амортизации нематериальных активов, как правило, в последний рабочий день декабря (независимо от того, в каком месяце года этот объект введен в эксплуатацию) отражается по дебету субсч. 250 «Фонд в основных средствах» и кредиту субсч. 020 «Амортизация основных средств» в мемориальном ордере формы 274 согласно приложению 16 к постановлению Министерства финансов Республики Беларусь от 08.02.2005 № 15.

К сказанному следует добавить, что бюджетными организациями амортизация не начисляется:

·             в году выбытия объекта;

·             в году, следующем за годом, когда остаточная стоимость объекта стала равной нулю.

Если приобретаемый объект не соответствует всем условиям признания его как объекта нематериальных активов, то в бухгалтерском учете бюджетных организаций производится запись по дебету субсч. 200 «Расходы по бюджету» и кредиту субсч. 178 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами».

Расходы, отнесенные в течение финансового года на субсч. 200 «Расходы по бюджету», по его окончании списываются у получателей бюджетных средств в дебет субсч. 140 «Расчеты по финансированию из бюджета».

Если сумма фактических расходов у получателей бюджетных средств превышает остаток финансирования по субсч. 140 «Расчеты по финансированию из бюджета», списание расходов производится в сумме, равной остатку по этому субсчету.