Основные средства учитываются на субсчетах сч. 01 «Основные средства».

Для обобщения информации об амортизации используется субсчет 020 «Амортизация основных средств» сч. 02 «Амортизация основных средств».

Записи по счетам 01 и 02 должны быть увязаны с записями по сч. 25 «Фонд в основных средствах» (кредитовый остаток сч. 02 + кредитовый остаток сч. 25 = дебетовый остаток сч. 01).

Кредитовый остаток сч. 25 показывает остаточную стоимость основных средств.

В п. 11 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств в бюджетных организациях, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2012 № 60 (далее — Инструкция № 60), приведен перечень объектов, учитываемых по каждому субсчету.

Аналитический учет основных средств ведется в разрезе источников их приобретения (средства бюджета, средства предпринимательской деятельности, целевые средства, безвозмездно), материально ответственных лиц (в централизованных бухгалтериях — материально ответственных лиц и обслуживаемых организаций), мест нахождения (эксплуатации) по каждому инвентарному объекту в инвентарных карточках учета основных средств или в иных регистрах аналитического учета. Определение термина «инвентарный объект» приведено в п. 6 Инструкции № 60.

Каждому поступившему в организацию инвентарному объекту основных средств, кроме библиотечных фондов, при принятии к бухгалтерскому учету присваивается инвентарный номер. Порядок присвоения инвентарного номера определен в п. 7 Инструкции № 60.

Для библиотечных фондов в бухгалтерии бюджетной организации открывается одна инвентарная карточка, аналитический учет в которой ведется только в стоимостном выражении общей суммой (п. 7 Инструкции № 60).

Аналитический учет сценическо-постановочных средств ведется в инвентарных карточках в стоимостном и количественном выражении.

Инвентарные карточки регистрируются в описи инвентарных карточек по учету основных средств формы ОС-10 согласно приложению 38 к постановлению Министерства финансов Республики Беларусь от 08.02.2005 № 15 «Об утверждении Инструкции о порядке организации бухгалтерского учета бюджетными организациями и централизованными бухгалтериями, обслуживающими бюджетные организации» (далее — Постановление № 15).

Лица, ответственные за сохранность основных средств, обязаны вести пообъектный учет основных средств в местах их эксплуатации. Учет ведется в инвентарных списках объектов основных средств формы ОС-13 согласно приложению 41 к Постановлению № 15.

В инвентарном списке записывается каждый инвентарный объект по отдельной строке с указанием номера и даты инвентарной карточки, инвентарного номера, первоначальной стоимости. При выбытии или перемещении объекта делается отметка об этом с указанием номера, даты документа и причины выбытия.

Данные пообъектного учета основных средств по местам их нахождения (эксплуатации) должны быть тождественны записям в инвентарных карточках учета основных средств.

Аналитический учет амортизации основных средств по субсч. 020 «Амортизация основных средств» ведется в разрезе каждого объекта основных средств в оборотной ведомости формы 326 согласно приложению 33 к Постановлению № 15.

Условия отнесения активов к основным средствам. Активы — это имущество, возникшее в организации в результате совершенных хозяйственных операций, от которого организация предполагает получение экономических выгод (ст. 1 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее — Закон № 57-З)).

Условия отнесения активов к основным средствам в бюджетных организациях определены в п. 4 Инструкции № 60. Для целей бухгалтерского учета к основным средствам относятся активы организации, имеющие материально-вещественную форму, при одновременном выполнении следующих условий признания:

1.        активы предназначены для использования в деятельности организации, в том числе в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации, а также для предоставления во временное пользование (временное владение и пользование), за исключением случаев, установленных законодательством;

2.        организацией предполагается получение экономических выгод от использования активов. Сущность термина «экономические выгоды» по отношению к бюджетным организациям в Инструкции № 60 не разъясняется. При определении экономических выгод от использования актива бухгалтеру необходимо применить свое субъективное профессиональное суждение. Определить экономические выгоды без его применения невозможно в силу неопределенности этого понятия по отношению к бюджетным организациям.

В соответствии со ст. 1 Закона № 57-З под профессиональным суждением понимаются точка зрения и действие главного бухгалтера организации, принятые организацией при ведении бухгалтерского учета и составлении отчетности, которые излагаются в положении об учетной политике и примечаниях к отчетности;

3.        активы предназначены для использования в течение периода продолжительностью более 12 месяцев;

4.        организацией не предполагается отчуждение активов в течение 12 месяцев со дня приобретения;

5.        первоначальная стоимость активов может быть достоверно определена.

Активы, в отношении которых выполняются названные выше условия признания и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не выше 30 базовых величин за единицу, могут учитываться как отдельные предметы в составе оборотных средств.

Как видно, в п. 4 Инструкции № 60 имеются указания на возможность установления организациями стоимостного лимита для разграничения приобретаемых активов на отдельные предметы в составе оборотных средств и основные средства.

Многолетние дикорастущие объекты растительного мира, произрастающие в естественных условиях на территории организации, не принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств.

Независимо от стоимости к основным средствам относятся сельскохозяйственные машины и орудия, строительные механизированные инструменты, рабочий и продуктивный скот, библиотечный фонд, документация по типовому проектированию (для организаций, осуществляющих деятельность по разработке проектно-сметной документации для других лиц) (п. 5 Инструкции № 60).

Формирование первоначальной стоимости основных средств. Согласно Инструкции № 60 для учетной оценки основных средств бюджетной организации применяются:

1.        первоначальная стоимость (стоимость, по которой актив принимается к бухгалтерскому учету в качестве основного средства);

2.        переоцененная стоимость (стоимость основного средства после переоценки);

3.        остаточная стоимость (разница между первоначальной (переоцененной) стоимостью основного средства и накопленными по нему за весь период эксплуатации суммами амортизации).

Первоначальная стоимость основных средств, приобретенных за плату, определяется исходя из фактически произведенных затрат на их приобретение.

Согласно п. 12 Инструкции № 60 к таким затратам относятся:

1.        стоимость приобретения основных средств;

2.        таможенные сборы и пошлины;

3.        проценты по кредитам и займам;

4.        затраты по страхованию при доставке;

5.        затраты на услуги других лиц, связанные с приведением основных средств в состояние, пригодное для использования;

6.        иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, доставкой, установкой, монтажом основных средств и приведением их в состояние, пригодное для использования.

Основные средства, приобретаемые за счет средств, получаемых от приносящей доходы (предпринимательской) деятельности, принимаются к бухгалтерскому учету без учета налога на добавленную стоимость (далее — НДС), а приобретаемые за счет бюджетных средств, — с учетом НДС (п. 1.1, 1.2 постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2019 № 24 «О бухгалтерском учете налога на добавленную стоимость в бюджетных организациях», ч. 2 п. 12 Инструкции № 60).

Пример 1

Бюджетная организация приобрела за счет средств от приносящей доходы деятельности компьютер.

Стоимость компьютера без НДС — 550 руб., НДС (20%) — 110 руб., стоимость компьютера (включая НДС) — 660 руб.

Расходы по доставке компьютера без НДС — 10 руб., НДС (20%) — 2 руб., расходы по доставке (включая НДС) — 12 руб.

Первоначальная стоимость компьютера — 560 руб. (550 + 10).

Пример 2

Бюджетная организация приобрела за счет бюджетных средств оборудование.

Стоимость оборудования без НДС — 3 500 руб., НДС (20%) — 700 руб., стоимость оборудования (включая НДС) — 4 200 руб.

Расходы по доставке оборудования без НДС — 150 руб., НДС (20%) — 30 руб., расходы по доставке (включая НДС) — 180 руб.

Первоначальная стоимость оборудования — 4 380 руб. (3 500 + 700 + + 150 + 30).

Первоначальная стоимость безвозмездно полученных основных средств определяется исходя из стоимости основных средств, по которой они числились в бухгалтерском учете передающей стороны, или на основании заключений об их оценке, проведенной лицами, осуществляющими оценочную деятельность.

Кроме того, по мнению автора, в первоначальную стоимость безвозмездно полученных объектов основных средств должны включаться фактические затраты, связанные с безвозмездным получением и приведением их в состояние, пригодное для использования, что не отражено в Инструкции № 60.

Первоначальная стоимость созданных в организации основных средств определяется в сумме фактических затрат на их создание.

Первоначальная стоимость основных средств, выявленных в результате инвентаризации как излишки, определяется на дату проведения инвентаризации на основании документов, подтверждающих стоимость аналогичных активов, или заключений об их оценке, проведенной лицами, осуществляющими оценочную деятельность.

Согласно п. 16 Инструкции № 60 первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях: