Бюджетная организация оказывает платные услуги. Штатных единиц, зарплата которым начислялась бы за счет доходов от оказания платных услуг, нет.

За счет превышения доходов над расходами ежемесячно всем сотрудникам начисляется премия по дебету субсч. 411 «Использование прибыли» и кредиту субсч. 180 «Расчеты с персоналом», начисляются взносы в ФСЗН и «Белгосстрах».

Как влияют суммы взносов на налог на прибыль и как отразить эти операции в бухгалтерском учете?

В рассматриваемой ситуации организация финансируется из бюджета, а также имеет поступления от деятельности, приносящей доходы. При этом расходы организации по бюджету и внебюджетным средствам учитываются в целом.

В соответствии с п. 18 Положения о порядке формирования внебюджетных средств, осуществления расходов, связанных с приносящей доходы деятельностью, направлениях и порядке использования средств, остающихся в распоряжении бюджетной организации, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 19.07.2013 № 641 (далее — Положение № 641), для разделения расходов бюджетной организации по источникам финансирования (средства бюджета и внебюджетные средства) все расходы, необходимые для функционирования бюджетной организации, распределяются между расходами бюджета и расходами по предпринимательской деятельности.

В первую очередь следует установить те расходы, которые напрямую можно отнести к тому или иному источнику финансирования (средства бюджета и внебюджетные средства).

При осуществлении бюджетной организацией приносящей доходы деятельности, аналогичной финансируемой за счет средств бюджета основной деятельности, возникают расходы, которые нельзя напрямую разнести по источникам финансирования (косвенные расходы). Их распределение осуществляется исходя из пропорции (удельного веса в общем объеме) по планируемым объемным показателям (время эксплуатации помещения, например, и др.), применяемым при осуществлении данного вида экономической деятельности.

В случае если распределить косвенные расходы таким образом невозможно, применяется пропорция, устанавливаемая исходя из сложившегося за предыдущий финансовый год удельного веса источника доходов в общей сумме поступлений внебюджетных средств и кассовых расходов по средствам бюджета.

Если говорить о заработной плате, например, то это может быть заработная плата, относящаяся напрямую к бюджетной деятельности, и заработная плата, начисляемая сотрудникам за работу по оказанию платных услуг. И в том и в другом случае это прямые затраты, которые учитываются по статье «Оплата труда рабочих и служащих».

Рассмотрим, к примеру, стоимость коммунальных услуг (5 000 руб.), которые напрямую невозможно отнести к расходам, финансируемым из бюджета (косвенные расходы), поскольку организация ведет иную деятельность, приносящую доходы.

Предположим, что сумма доходов, покрывающая кассовые расходы по средствам бюджета за предыдущий финансовый год, составила 186 939 руб., а поступления внебюджетных средств — 20 633 руб.

В общей сумме 207 572 руб. (186 939 + 20 633) поступления внебюджетных средств составляют 9,94% (20 633 × 100 / 207 572).

Следовательно, на расходы, финансируемые за счет внебюджетных средств, будет отнесено 497 руб. (5 000 × 9,94 / 100). Оставшаяся сумма 4 503 руб. (5 000 – 497) будет учтена в составе расходов по бюджетной деятельности по статье «Оплата коммунальных услуг».

Подобным образом следует поступать со всеми косвенными расходами.

Отметим, что порядок распределения расходов по приносящей доходы деятельности устанавливается в учетной политике бюджетной организации (п. 19 Положения № 641).

В бухгалтерском учете прямые расходы учитываются по дебету субсч. 200 «Расходы по бюджету» и 211 «Расходы по внебюджетным средствам» и кредиту соответствующих субсчетов (171 «Расчеты по социальному страхованию», 178 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», 180 «Расчеты с персоналом», соответствующие субсчета сч. 06 «Материалы и продукты питания»). Косвенные расходы первоначально учитываются по дебету субсч. 210 «Расходы к распределению» с кредита соответствующих субсчетов (171 «Расчеты по социальному страхованию», 178 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», 180 «Расчеты с персоналом», соответствующие субсчета сч. 06 «Материалы и продукты питания»).

После распределения косвенные расходы списываются в дебет субсч. 200 «Расходы по бюджету» и 211 «Расходы по внебюджетным средствам» с кредита субсч. 210 «Расходы к распределению». Не исключается возможность использования субсч. 080 «Затраты на производство».

Аналитический учет расходов по субсч. 211 «Расходы по внебюджетным средствам», 080 «Затраты на производство» ведется по каждому виду приносящей доходы деятельности.

Для учета реализованных услуг в бюджетных организациях используются субсч. 237 «Прочие источники» и 280 «Реализация продукции (работ, услуг)».

По кредиту субсчетов отражается выручка от реализации продукции (работ, услуг), а по дебету — фактическая производственная себестоимость реализованной продукции (работ, услуг), расходы по реализации, а также налоги, уплачиваемые из выручки.

При сравнении оборотов по кредиту и дебету субсч. 237 «Прочие источники» и 280 «Реализация продукции (работ, услуг)» определяется финансовый результат от реализации — прибыль или убыток. Если сумма оборотов по кредиту превышает сумму оборотов по дебету, значит, получена прибыль, а наоборот — убыток. Сумма прибыли списывается по дебету субсч. 237 «Прочие источники», 280 «Реализация продукции (работ, услуг)» в кредит субсч. 410 «Прибыли и убытки». Сумма убытка отражается обратной записью.