Налогообложение возмещаемых расходов по проезду в маршрутном такси при командировке |
Работник организации по завершении командировки представил в качестве документов, подтверждающих проезд к месту командирования и обратно, чеки и посадочные талоны, выдаваемые при проезде на маршрутном такси. С разрешения руководителя организации данные расходы возмещаются работнику в полном объеме. Подлежат ли возмещаемые суммы обложению подоходным налогом и в каком объеме (полностью или за минусом 0,1 базовой величины)? В каком размере следует относить возмещаемые суммы на расходы, не учитываемые при налогообложении прибыли?
Порядок и размеры возмещения работникам командировочных расходов определены Положением о порядке и размерах возмещения расходов, гарантиях и компенсациях при служебных командировках, утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 19.03.2019 № 176 (далее — Положение № 176).
При командировании в пределах Республики Беларусь расходы по проезду (кроме такси) при представлении работником проездных документов (билетов), установленных законодательством, возмещаются по фактической стоимости проезда (п. 9.1.1, п. 10 Положения № 176, абз. 6 ч. 1 п. 91 Инструкции о порядках ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами, утвержденной постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 19.03.2019 № 117).
При отсутствии у работника проездных документов (билетов) к месту командировки и (или) обратно расходы по проезду возмещаются в размере 0,1 базовой величины в каждую сторону (п. 13 Положения № 176).
Возмещаемые работнику расходы по проезду к месту командировки и обратно при командировках как в пределах Республики Беларусь, так и за границу освобождаются от налогообложения подоходным налогом с физических лиц в следующем порядке (абз. 3 ч. 3 п. 4 ст. 208 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее — НК):
• при их возмещении на основании подтверждающих документов — в фактической сумме возмещения;
• при их возмещении без подтверждающих документов — в размерах, установленных законодательством.
Командировочные расходы в пределах норм, в частности расходы на проезд, учитываются при налогообложении прибыли в составе нормируемых затрат. Все выплаты по командировочным расходам, произведенные по решению нанимателя в размерах, превышающих установленные Положением № 176, не учитывают при исчислении налога на прибыль (п. 1 ст. 169, п. 1.1 ст. 171, абз. 2 и 3 п. 1.3 ст. 173 НК).
Таким образом, если организации представлены документы, которые не соответствуют требованиям законодательства о бухгалтерском учете и отчетности, то возмещение расходов на проезд производится из расчета 0,1 базовой величины.
В рассматриваемой ситуации при возмещении расходов по проезду сумма, превышающая этот размер (0,1 базовой величины), подлежит налогообложению подоходным налогом и не учитывается при налогообложении прибыли.
<...>