Налогообложение выплаты дивидендов в натуральной форме |
Организация (ООО) начислила дивиденды своему учредителю — юридическому лицу. Расчет по начисленным дивидендам предполагается осуществлять в натуральной форме.
Возникает ли реализация по имуществу, направляемому на расчеты с учредителем по причитающимся ему дивидендам?
Необходимо ли уплачивать налог на добавленную стоимость (далее — НДС) по передаваемому учредителю имуществу?
Выплата дивидендов в натуральной форме — это один из способов расчета коммерческой организации по полученной ею прибыли со своими участниками (учредителями).
Если выплата начисленных дивидендов осуществляется в денежной форме, то реализация не возникает. Если выплата дивидендов осуществляется в натуральной форме (имуществом), то передачу имущества участнику (учредителю) следует рассматривать для организации, осуществляющей расчет с участником (учредителем), как выбытие имущества.
Согласно п. 1 ст. 31 НК под реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав признаются отчуждение товара одним лицом другому лицу (выполнение работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу), передача имущественных прав одним лицом другому лицу на возмездной или безвозмездной основе вне зависимости от способа приобретения прав на товары (результаты выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав или формы соответствующих сделок.
Реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав могут признаваться также иные операции в случаях, предусмотренных НК или актами Президента Республики Беларусь.
Передача имущества участникам (учредителям) в порядке расчета с ними по причитающимся этим участникам (учредителям) дивидендам не подпадает под операции, которые не признаются реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав согласно п. 2 ст. 31 НК.
Таким образом, с учетом норм НК, расчет с участником (учредителем) по причитающимся ему дивидендам в натуральной форме, сопровождающийся передачей (отчуждением) имущества одного лица другому лицу, признается реализацией.
В свою очередь, признание передачи имущества участникам (учредителям) реализацией обуславливает необходимость формирования в бухгалтерском учете финансового результата для передающей стороны и возникновение дебиторской задолженности участника (учредителя) по отчужденным ему активам (если такая передача не осуществлена на безвозмездной основе).
Наличие у организации кредиторской задолженности по дивидендам, начисленным участникам (учредителям), а также дебиторской задолженности по переданным этим участникам (учредителям) активам (имуществу) предоставляет возможность осуществления зачета этих задолженностей в соответствии с законодательством, в частности, в соответствии с п. 1 ст. 381 Гражданского кодекса Республики Беларусь (далее — ГК), согласно которому обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования. При этом для зачета достаточно заявления одной стороны.
Передача имущества, сопровождаемая сменой его собственника, обуславливает необходимость оформления между сторонами документов, которые бы подтверждали законность смены собственника имущества.
Полагаем, что применительно к случаю, когда организация, начислившая дивиденды своим участникам (учредителям), осуществляет расчет с ними по этим дивидендам передаваемым участникам (учредителям) имуществом, между сторонами возможно оформление договора купли-продажи имущества.
Согласно п. 1.1 ст. 115 НК обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь признаются объектами налогообложения НДС.
Логика, обуславливающая необходимость исчисления НДС, понятна: если бы организация не имела денежных средств для расчета с участником, а участник отказался от получения дивидендов в натуральной форме, организация была бы вынуждена продать принадлежащее ей имущество, заплатить налоги с выручки, в том числе НДС, и только потом рассчитаться со своим участником.
<...>