Особенности налогообложения НДС при продаже автомобиля купленного у физлица |
Организация планирует продать автомобиль, ранее купленный у физического лица на территории Республики Беларусь за 28 400 руб. Автомобиль планируется реализовать за 33 500 руб., то есть цена реализации будет выше покупной.
Каковы особенности порядка налогообложения НДС по такой реализации и как правильно заполнить стоимостные показатели в ЭСЧФ?
По общему правилу налоговая база при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), имущественных прав, исчисленная исходя из цен (тарифов) на товары (работы, услуги), имущественные права с учетом акцизов (для подакцизных товаров) без включения в них НДС (п. 1 ст. 120 НК). В таком же порядке определяется налоговая база по НДС при реализации приобретенных товаров. Таким образом, если бы реализовывался автомобиль, ранее купленный у юридического лица, то особенностей в определении налогооблагаемой базы при реализации такого автомобиля не было бы и НДС по реализации исчислялся бы как цена реализации без НДС × 20 / 100. Соответственно, обратным счетом от стоимости реализации с НДС размер налога определялся бы как стоимость с НДС × 20 / 120. Применительно к рассматриваемому примеру НДС по реализации составил бы 5583,33 руб. (33 500 руб. × 20 / 120).
При определении суммы НДС от реализации автомобиля, ранее приобретенного у физического лица, необходимо учитывать следующее.
В соответствии с п. 1.2 Указа Президента Республики Беларусь от 24.11.2005 № 546 «О некоторых вопросах налогообложения транспортных средств» (далее — Указ № 546) налоговая база для расчета НДС при реализации юридическими лицами и ИП транспортных средств согласно приложению, приобретенных ими у физических лиц на территории Республики Беларусь, определяется как разница между ценой реализации с учетом НДС и ценой приобретения этих транспортных средств. При этом для применения упомянутой нормы необходимо, чтобы реализуемый автомобиль соответствовал коду ТН ВЭД, поименованному в приложении к Указу № 546.
Также необходимо учитывать разъяснения, определенные ч. 3–5 п. 1 письма Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 27.01.2012 № 2-1-10/383 «О налогообложении транспортных средств», в соответствии с которыми налоговая база для расчета НДС, определяемая в соответствии с п. 1.2 Указа № 546 как разница между ценой реализации с учетом НДС и ценой приобретения этих транспортных средств, применяется только при реализации юридическими лицами и ИП транспортных средств согласно приложению к Указу № 546, приобретенных ими у физлиц на территории Республики Беларусь. В отношении транспортных средств, отгруженных (переданных) с 24.01.2012, которые были приобретены у физлиц вне территории Республики Беларусь либо приобретены у юридических лиц и (или) ИП, особый порядок, определенный в п. 1.2 Указа № 546, не применяется. При этом при реализации юридическими лицами и ИП транспортных средств, приобретенных ими у физлиц на территории Республики Беларусь, порядок определения налоговой базы по НДС сохраняется как до, так и после 24.01.2012.
В приведенном примере, если реализуемый автомобиль соответствует коду ТН ВЭД, поименованному в приложении к Указу № 546, то налоговая база по НДС, которая будет отражена в декларации по НДС, будет равна 5 100 руб. (33 500 руб. – 28 400 руб.). Соответственно, НДС будет равен 850 руб. (5 100 руб. × 20 / 120). Таким образом, стоимость автомобиля с НДС равна 33 500 руб., в том числе НДС 20% — 850 руб.
Обращаем внимание, что именно разница в размере 5 100 руб. отражается в налоговой декларации по НДС в графе 2 раздела I, а не полная стоимость реализуемого автомобиля.
При заполнении ЭСЧФ показатель графы 11 раздела 6 ЭСЧФ должен соответствовать показателю, отражаемому в графе 2 части I налоговой декларации по НДС. Таким образом, в графе 11 раздела 6 ЭСЧФ будет указана сумма 5 100 руб., в графе 10 — 850 руб.
<...>