Статьи журнала «Налоговый вестник»

Выплата дивидендов в натуральной форме. Оценка имущества |

Автор Сергей Коротаев, директор ЗАО «АудитКонсульт» Сергей Коротаев, директор ЗАО «АудитКонсульт»
Номер № 14/2020
Количество просмотров 165
Автор дивиденды, дивиденды, натуральная форма, натуральная форма, оценка оценка
Выплата дивидендов в натуральной форме. Оценка имущества

Организация (ООО) начислила дивиденды своему учредителю – юридическому лицу. Расчет по начисленным дивидендам предполагается осуществлять в натуральной форме (основным средством).

1) Насколько правомерна выплата дивидендов в натуральной форме?

2) Обязательна ли оценка имущества перед передачей его в качестве дивидендов?

3) Если обязательная оценка имущества, направляемого на расчеты с учредителем по причитающимся ему дивидендам, не предусмотрена, по какой стоимости может передаваться имущество учредителю?

Можно ли передавать имущество при расчетах с учредителем по причитающимся ему дивидендам по остаточной стоимости этого имущества?

 

1) Выплата дивидендов в натуральной форме не противоречит нормам национальных законодательных актов.

Начисление дивидендов участнику (учредителю) в соответствии с решением общего собрания участников – это формирование задолженности организации перед ее участником (учредителем). Естественно, такая задолженность формируется в денежном выражении в официальной денежной единице Республики Беларусь. При этом источником начисления является нераспределенная (чистая) прибыль организации.

Что касается самого расчета с участником (учредителем), то наличие задолженности перед ним, которая выражена в денежном выражении (в белорусских рублях), не означает, что и расчет с ним должен производиться в денежной форме. В принципиальном плане он может быть в любой форме (в том числе и в натуральной форме), т.е. любым активом организации.

Другое дело, что форма выплаты дивидендов и стоимость имущества, направляемая на расчеты по причитающимся участникам (учредителям) дивидендам должна решаться по согласованию между организацией и ее участником (учредителем), которому начислены дивиденды.

Необходимость такого согласования обусловлена тем, что балансовая стоимость предлагаемых для расчетов активов может быть, например, завышена против их рыночной стоимости, что делает невыгодной такую операцию для участника (учредителя).

С другой стороны, в случае, если балансовая стоимость актива будет меньше, чем его рыночная стоимость, то расчет с участником (учредителем) таким активом будет невыгоден для самой организации, участнику (учредителю) которой начислены дивиденды и с которым осуществляется расчет по этим дивидендам в натуральной форме.

Кроме того, предлагаемое в качестве расчетов имущество может быть для участников (учредителей) ненужным, трудно реализуемым.

Именно поэтому и необходимо согласие сторон по форме расчета и конкретным активам, направляемым на расчеты с участниками (учредителями) по причитающимся им дивидендам.

Полагаем, что если соглашение по расчетам в натуральной форме между сторонами не достигнуто, учредитель (участник) может настаивать на выплате дивидендов в денежной форме.

Особо отметим, что в части налоговой нагрузки расчет с участниками (учредителями) по причитающимся им дивидендам в натуральной форме принципиальным образом отличается от расчета в денежной форме.

При расчете в натуральной форме по передаваемому в порядке расчета имуществу у организации, осуществляющей такой расчет, возникают обязательства по формированию финансового результата от реализации этого имущества и уплате соответствующих налогов, в т. налога на добавленную стоимость (НДС) и налога на прибыль (при ее наличии).

2) Обязательная оценка имущества, не находящегося в собственности Республики Беларусь, передаваемого организациями своим участникам (учредителям) в порядке расчета по причитающимся им дивидендам, действующим законодательством не предусмотрена.

Обязательное проведение оценки стоимости объектов гражданских прав регламентировано Положением об оценке стоимости объектов гражданских прав в Республике Беларусь, утв. Указом Президента Республики Беларусь от 13.10.2006 № 615 (далее – Положение № 615).

Перечисленный в п. 21 Положения № 615 перечень случаев необходимости проведения обязательной оценки не содержит требования проведения обязательной оценки имущества при совершении сделки, предусматривающей его отчуждение, в частности путем передачи в порядке расчета за причитающиеся участнику (учредителю) дивиденды (кроме сделок, предусматривающих отчуждение государственного имущества, либо сделок, которые могут повлечь отчуждение государственного имущества (кроме имущества, относимого к оборотным активам юридических лиц государственной формы собственности).

Если речь идет о государственных предприятиях и соответственно о государственном имуществе, то при отчуждении такого имущества следует руководствоваться нормами Указа Президента Республики Беларусь от 10.05.2019 № 169 «О распоряжении государственным имуществом» (далее – Указ № 169).

Порядок определения стоимости отчуждаемого имущества, находящегося в собственности Республики Беларусь, регламентируется, в частности, Положением о порядке распоряжения государственным имуществом, утвержденным. Указом № 169 (далее – Положение № 169).

Так, например, согласно п. 3.2 Положения № 169 отчуждение имущества, находящегося в собственности Республики Беларусь, на воз­мездной основе без проведения торгов должно осуществляться по рыночной стоимости, что, с нашей точки зрения, предполагает расчет с участником (учредителем) по причитающимся ему дивидендам в натуральной форме исходя из рыночной стоимости имущества, направляе­мого на такие расчеты.

3) Стоимость имущества, направляемого организацией на расчеты с учредителем по причитающимся ему дивидендам, должна определяться по согласованию между организацией и ее учредителем, которому начислены дивиденды.

По согласованию сторон отчуждаемое в порядке расчетов имущество может передаваться учредителю по его остаточной стоимости.

Как отмечалось выше, стоимость имущества, направляемая на расчеты с участником (учредителем) по причитающимся ему дивидендам, должна определяться по соглашению сторон (если иное не предусмотрено законодательством – например, в отношении государственного имущества).

В этой связи если стороны согласны, то передача имущества участнику (учредителю) в порядке расчета с ним по причитающимся ему дивидендам по остаточной стоимости этого имущества возможна.

Еще раз подчеркнем, форма выплаты дивидендов и стоимость имущества, направляемая на расчеты по причитающимся участникам (учредителям) дивидендам, должны определяться по согласованию между организацией и ее участником (учредителем), которому начислены дивиденды.

<...>


Полный текст документа находится в платном доступе только для зарегистрированных пользователей. Если у Вас уже есть доступ, пожалуйста, войдите в систему.

Войдите под своей учетной записью

Поделиться в соцсетях:




Свежие статьи на портале

3. Информация для самозанятых лиц! |

С 1 января 2019 года появилась возможность самозанятым лицам в соответствии с законодательными актами участвовать в обеспечении своего пенсионного будущего. Самозанятыми являются лица, занятые видами деятельности, указанными в перечне видов деятельности, не относящихся к предпринимательской, который содержится в 1-й статье Гражданского кодекса.

5. Разъяснение МНС об учете топлива при исчислении налога на прибыль |

Министерство по налогам и сборам в связи с вступлением в силу 13.08.2020 постановления Совета Министров Республики Беларусь от 10.08.2020 № 470 «О порядке установления норм расхода топлива» письмом от 15.09. 2020 № 2-2-10/01946-1 разъясняет следующее в части исчисления налога на прибыль организациями.


7. Скорректирована статотчетность о просроченной задолженности по зарплате |

Отчет 12-т (задолженность) должны ежемесячно представлять не только юрлица – должники, но и организации, у которых нет просроченной задолженности по зарплате.
При отсутствии просроченной задолженности по заработной плате по строке 01 в графе 1 отчета следует проставлять ноль.

8. Льготы по земельному налогу, предоставляемые физическим лицам |

В соответствии с пунктом 1 статьи 35 Налогового кодекса Республики Беларусь (с изменениями и дополнениями), далее – НК, налоговыми льготами признаются предоставляемые отдельным категориям плательщиков преимущества по сравнению с другими плательщиками, включая возможность не уплачивать налог, сбор (пошлину) либо уплачивать их в меньшем размере.

10. Включение курсовых разниц в состав затрат либо внереализационных расходов у генподрядчика |

В бухгалтерском учете генерального подрядчика стоимость работ согласно актам сдачи - приемки работ, в том числе сумма налога на добавленную стоимость (далее-НДС) на счете 18 отражается исходя из курса иностранной валюты, действующего на дату перечисления денежных средств, к примеру, 20000 руб. на 20.07.2020. В ЭСЧФ по НДС, сумма НДС указана исходя из курса иностранной валюты, действовавшего на дату получения предварительной оплаты, к примеру, 19800 руб. на 22.07.2020.
Правомерно ли включение образовавшейся разницы в сумме 200 руб. (20000 руб. - 19800 руб.) в состав затрат либо внереализационных расходов для целей исчисления налога на прибыль?