Одной из обязанностей плательщика является необходимость ведения учета дебиторской задолженности и представление налоговому органу перечня дебиторов с указанием суммы дебиторской задолженности, а также копий документов, подтверждающих факт наличия дебиторской задолженности и истечение срока исполнения обязательств дебиторов перед плательщиком.

Документами, подтверждающими факт наличия дебиторской задолженности, могут являться договор, товарные и (или) товарно-транспортные накладные, акты сдачи-приемки выполненных работ, оказанных услуг, регистры бухгалтерского учета с расшифровкой дебиторской задолженности и иные документы, подтверждающие наличие дебиторской задолженности у плательщика и кредиторской задолженности у его дебитора, по которой не истек срок исковой давности (п. 1.5 ст. 22 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее — НК)). Статья 64 НК предусматривает порядок взыскания налога, сбора (пошлины), пеней за счет средств дебитора.

Основанием для взыскания является принятое по установленной форме решение руководителя (его заместителя) налогового органа по месту постановки на учет плательщика или таможенного органа, который производит взыскание таможенных платежей. Подлежащая взысканию с дебитора сумма не может превышать сумму дебиторской задолженности этого дебитора плательщику. Решение о взыскании налога, сбора (пошлины), пеней за счет средств дебитора не принимается в отношении дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности. Ответственность за достоверность сведений о дебиторах и суммах дебиторской задолженности несет плательщик.

На практике возникают случаи, когда управляющим по делу о банкротстве должника заявляется требование о признании недействительной сделки, выраженной в исполнении кредитором налогового обязательства перед бюджетом за счет дебиторской задолженности должника, в отношении которого в последующем возбуждается дело о банкротстве.

На основании п. 1 ст. 167 Гражданского кодекса Республики Беларусь (далее — ГК) сделка является недействительной по основаниям, установленным ГК либо иными законодательными актами, в силу признания ее таковой судом (оспоримая сделка) либо независимо от такого признания (ничтожная сделка). Недействительная сделка не влечет юридических последствий, за исключением тех, которые связаны с ее недействительностью, и недействительна с момента ее совершения. При недействительности сделки каждая из сторон обязана возвратить другой все полученное по сделке, а в случае невозможности возвратить полученное в натуре (в том числе тогда, когда полученное выражается в пользовании имуществом, выполненной работе или предоставленной услуге) — возместить его стоимость в деньгах, если иные последствия недействительности сделки не предусмотрены настоящим Кодексом либо иными законодательными актами (п. 1 ст. 168 ГК).

В силу ст. 169 ГК сделка, не соответствующая требованиям законодательства, ничтожна, если законодательный акт не устанавливает, что такая сделка оспорима, или не предусматривает иных последствий нарушения. Данная норма является отсылочной и требует указания специальных норм законодательства, которым не соответствует совершенная сделка.

На основании абз. 2 ч. 1 ст. 109 Закона Республики Беларусь от 13.07.2012 № 415-З «Об экономической несостоятельности (банкротстве)» (далее — Закон) сделки должника, в том числе совершенные должником до момента открытия в отношении него конкурсного производства, по иску управляющего признаются судом недействительными в случае, если они были совершены в течение 6 месяцев до начала производства по делу об экономической несостоятельности (банкротстве) или после возбуждения хозяйственным судом производства по делу об экономической несостоятельности (банкротстве), если эти сделки влекут предпочтительное удовлетворение имущественных требований одних кредиторов перед другими кредиторами, возникших до совершения этих сделок.

Под сделками должника, которые могут быть оспорены по специальным основаниям, установленным Законом, понимаются действия граждан и юрлиц, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей, а также действия, выразившиеся в исполнении обязательств (погашение должником долга в пользу кредитора, передача должником имущества в собственность кредитора), или иные действия, влекущие такие же правовые последствия (зачет, новация, отступное).

Рассмотрим пример из судебной практики.

ЧУП «Д» обратилось с иском к СООО «О» о признании недействительной сделки, выразившейся в перечислении ЧУП «Д» денежных средств на сумму 6 600,00 руб. в пользу СООО «О», и применении последствий недействительности сделки в части возврата ЧУП «Д» 6 600,00 руб.

В обоснование заявленного требования истец указывал, что по платежному требованию от 25.01.2019 (распоряжение инспекции МНС по П-му району от 25.01.2019) на сумму 9 419,30 руб. в пользу СООО «О» в качестве дебиторской задолженности последнего с расчетного счета ЧУП «Д» была списана сумма в размере 6 600,00 руб. Сделка (действие) по перечислению денежных средств в размере 6 600,00 руб. совершена в течение 6 месяцев до начала производства по делу об экономической несостоятельности (банкротстве) ЧУП «Д», при этом у должника имелись неисполненные обязательства, в том числе перед кредиторами второй и третьей очередей, а также перед иными кредиторами. Списание денежной суммы в размере 6 600,00 руб. в интересах СООО «О» (исполнение его обязательства перед бюджетом по уплате налогов, пеней) в качестве дебиторской задолженности с расчетного счета ЧУП «Д» повлекло предпочтительное удовлетворение имущественных требований одних кредиторов перед другими кредиторами, возникших до совершения этой сделки.

Ответчик в отзыве на исковое заявление указал на следующие обстоятельства в обоснование своих возражений против предъявленного иска. Гражданско-правовая сделка, по которой произошло в последующем списание дебиторской задолженности СООО «О» со счета ЧУП «Д» в размере 6 600,00 руб., была совершена 19.08.2014, соответственно, сделка была совершена задолго до шестимесячного срока, предшествующего началу конкурсного производства, — 26.09.2019 и возбуждения производства по делу — 05.08.2019.

Ответчик обосновывал, что взаимоотношения между налоговыми органами и субъектами хозяйствования являются отношениями публичного характера в области налогообложения, возникающими между налогоплательщиками, государством и другими лицами. На основании представленных в ИМНС сведений и документов о дебиторской задолженности СООО «О» ИМНС 25.01.2019 было вынесено распоряжение № 1310 о взыскании задолженности по налогам и пеням за счет дебитора плательщика. Указанное представление сведений о дебиторской задолженности со стороны СООО «О», соответствующее распоряжение налогового органа о списании дебиторской задолженности, факт списания 25.04.2019 денежных средств со счета ЧУП «Д» в сумме 6 600,00 руб. не является сделкой должника.

Третье лицо — инспекция МНС по П-му району — в своей правовой позиции с требованиями истца не согласилось, считало их необоснованными, привело следующие доводы. В адрес ИМНС 10.07.2018 поступило заявление СООО «О» об уступке требования кредитора в сумме 9 419,30 руб. согласно договору от 19.08.2014, дополнительному соглашению от 01.09.2014 к договору (стороны договора — СООО «О» и ЧУП «Д»), а также ТТН-2 от 02.10.2014. По платежному требованию от 25.01.2019, выставленному на основании распоряжения инспекции от 25.01.2019, с расчетного счета ЧУП «Д» было списано 6 600,00 руб. в счет взыскания задолженности по налогам, пеням СООО «О».

...

Подробнее читайте в статье.