Когда следует нормировать затраты на благоустройство? |
Благоустройство населенных пунктов является одним из основных видов деятельности организации на основании заключенных договоров.
С 2019 года расходы по благоустройству населенных пунктов и прилегающих территорий, памятных мест включаются в состав прочих нормируемых затрат при исчислении налога на прибыль (подпункт 2.2 статьи 171 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК)).
Следует ли в указанной ситуации нормировать расходы по благоустройству населенных пунктов?
В соответствии с пунктом 1 статьи 168 НК прибыль (убыток) от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой от их реализации на возмездной основе, уменьшенной на суммы налогов и сборов, исчисляемых из выручки, и затратами, учитываемыми при налогообложении.
Согласно пункту 1 статьи 169 НК затратами, учитываемыми при налогообложении, признаются экономически обоснованные затраты, определяемые на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета), если иное не установлено НК и (или) законодательством.
К затратам, учитываемым при налогообложении, относятся:
- затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (далее - затраты по производству и реализации);
- нормируемые затраты.
Затраты по производству и реализации представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете (пункт 1 статьи 170 НК).
Благоустройство населенных пунктов является одним из основных видов деятельности организации yа основании заключенных договоров и оплата стоимости работ, связанных с его осуществлением, является выручкой от реализации товаров (работ, услуг).
Таким образом, расходы по выполнению данных работ, приходящиеся на выручку от их выполнения, отраженную в строке 1 налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль (приложение 4 к постановлению МНС от 03.01.2019 № 2, далее – декларация), являются затратами, непосредственно связанными с производством и реализацией товаров (работ, услуг), которые не подлежат нормированию и отражаются в строке 2 декларации.
Что касается прочих нормируемых затрат, в частности, расходов по благоустройству населенных пунктов и прилегающих территорий, памятных мест (подпункт 2.2 статьи 171 НК), то следует отметить следующее.
Данный вид затрат является нормируемым для тех организаций, которые несут расходы по благоустройству территории, не связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности.
<...>