Налог на прибыль и НДС при получение запчастей в рамках гарантийного ремонта |
Организация по договору с иностранной компанией приобрела оборудование. В период проведения монтажных и пуско-наладочных работ оборудования выявлены дефекты запасных частей, о чем составлен дефектный акт и направлен продавцу. Договором на поставку оборудования предусмотрены гарантийные обязательства поставщика, согласно которому продавец обязан заменить по гарантии дефектные части на новые. Оплата за направленные по гарантии запчасти покупателем не осуществляется.
Согласно условиям договора на поставку оборудования продавец возмещает покупателю расходы по доставке и таможенному оформлению запчастей. В таможенной декларации на поставляемые запчасти в графе 24 «Характер сделки» указан код 298 (передача товаров по иным договорам, как не предусматривающий оплату) подкод 00 (безвозмездный характер или по иным причинам).
В бухгалтерском учете организации поставленные по гарантии запчасти отражены на забалансовом счете 002 «Имущество принятое на ответственное хранение» по количеству и в сумме, указанной в счет-проформе продавца. По мере установки запчастей на оборудование данное количество и сумма спишется с забалансового счета.
1. Подлежит ли обложению налогом на прибыль стоимость полученных по гарантии запчастей?
2. Следует ли выставлять электронный счет-фактуру на сумму НДС, уплаченного при ввозе? Подлежит ли НДС, уплаченный при ввозе, и возмещаемый продавцом оборудования, вычету у покупателя?
1. Согласнопункту 1 статьи 174 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК) внереализационными доходами признаются доходы, полученные плательщиком при осуществлении своей деятельности и непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав.
Доход - определяемая в соответствии с налоговым законодательством экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить (п.п. 2.6. п. 2 ст. 13 НК).
В состав внереализационных доходов включается стоимость безвозмездно полученных товаров (работ, услуг), имущественных прав, иных активов, суммы безвозмездно полученных денежных средств (подп. 3.7. п. 3 ст. 174 НК).
Вместе с тем, поскольку новые запасные части взамен дефектных поступают в рамках гарантийных обязательств, то в данном случае отсутствует экономическая выгода и фактически организация не получает доход.
Таким образом, стоимость полученных по гарантии запасных частей не участвует при налогообложении прибыли и нормы, установленные подп. 3.7. п. 3 ст. 174 НК в такой ситуации не применимы. При этом, стоимость таких запасных частей не может быть учтена в затратах (внереализационных расходах), учитываемых при налогообложении.
2. Плательщики обязаны создать электронные счета-фактуры, в том числе при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь (п.п. 2.3 п. 2 ст. 131 НК).
Подпунктом 9.3 пункта 9 статьи 131 НК определено, что электронный счет-фактура, создается и направляется на Портал электронных счетов-фактур (далее - Портал) при ввозе товаров с территории государств, не являющихся членами Евразийского экономического союза. При этом электронный счет-фактура создается и направляется на Портал:
- не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором осуществлен выпуск товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой, при соблюдении в совокупности следующих условий: произведена уплата суммы налога на добавленную стоимость и представлена в таможенный орган декларация на товары, подтверждающая выпуск товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой;
- не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произведена уплата налога на добавленную стоимость, если она произведена после представления в таможенный орган декларации на товары, подтверждающей выпуск товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой;
- не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором представлена в таможенный орган декларация на товары, если она представлена после уплаты налога на добавленную стоимость и выпуска товаров в соответствии заявленной таможенной процедурой.
Следовательно, организации следует создать и направить на Портал электронный счет-фактуру в соответствии с подпунктом 9.3 пункта 9 статьи 131 НК.
Ограничений на вычет налога на добавленную стоимость, уплаченного при ввозе запасных частей, полученных в рамках гарантийных обязательств, НК не установлено. Соответственно, налог на добавленную стоимость, уплаченный при ввозе, подлежит вычету, не зависимо от того, что сумма этого налога возмещается поставщиком запасных частей.
При этом, следует учитывать, что сумма НДС, возмещенная поставщиком, включается у организации в состав внереализационных доходов при исчислении налога на прибыль.
<...>