Налог на доходы в отношении дивидендов, процентов, роялти |
Белорусское законодательство предусматривает налогообложение доходов, получаемых иностранными резидентами из источников в Республике Беларусь. Так, статьей 189 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК) установлен ограниченный перечень доходов, получаемых иностранной организацией от источников в Республике Беларусь, которые являются объектом обложения налогом на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство (далее – налог на доходы).
В соответствии с нормами статьи 194 НК белорусская организация – налоговый агент может воспользоваться преференциями, установленными международными соглашениями об избежании двойного налогообложения, если предоставит в налоговый орган подтверждение постоянного местонахождения нерезидента в иностранном государстве.
Однако в ряде случаев, удержание налога на доходы происходит даже в случае предоставления справки, подтверждающей резидентство.
В соответствии с нормами международного права, положения международных соглашений превалируют над законодательством стран-участниц международных соглашений.
Статьей 5 НК установлен приоритет общепризнанных принципов международного права, в связи с чем нормы международных договоров, действующих для Республики Беларусь, превалируют над положениями НК и иных законодательных актов Республики Беларусь. Это означает, что рассмотрение порядка применения норм национального налогового законодательства неразрывно связано с налоговыми соглашениями – порядок обложения нерезидентов регулируется соглашением согласно той статье, под которую подпадает вид дохода, получаемого нерезидентом.
По общему правилу, закрепленному в налоговых соглашениях, дивиденды, проценты и роялти, выплачиваемые нерезиденту, облагаются в стране, резидентом которой является их получатель, но при этом они могут облагаться налогом также в государстве – источнике выплаты по ставке, не превышающей установленный в соглашении порог.
Источником выплаты признается страна, резидентом которой является компания, выплачивающая дивиденды/проценты/роялти.
Употребляемое в статьях «Дивиденды», «Проценты», «Роялти» выражение «могут также облагаться» не допускает вариативности в налогообложении, а означает, что такие доходы в обязательном порядке облагаются налогом в стране – источнике дохода по установленной в соглашении ставке, если национальное законодательство этой страны предусматривает налогообложение дивидендов/процентов/роялти.
Справочно: если установленная национальным законодательством Республики Беларусь ставка в отношении данного дохода ниже предельной ставки, установленной соглашением, то согласно пункту 4 статьи 5 НК применяется ставка по национальному законодательству. Таким образом, налогообложение рассматриваемых доходов осуществляется как в стране местонахождения нерезидента — фактического получателя доходов, так и в государстве – источнике. Первоначально налогообложение осуществляется в стране источника начисления и выплаты дохода. Налоговые соглашения предусматривают порядок устранения двойного налогообложения путем освобождения от налогообложения или, что встречается чаще, проведения в государстве налогового резидентства получателя доходов зачета уплаченной в стране – источнике суммы налога. Это означает, что налог, который изначально должен быть уплачен в бюджет страны – источника, подлежит в последующем зачету в стране резидентства получателя дохода. Обратный порядок устранения двойного налогообложения не допускается.
Во взаимоотношениях, например с Российской Федерацией применяются нормы Соглашения между Правительством Республики Беларусь и Правительством Российской Федерации об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 21 апреля 1995 г. (далее - Соглашение).
Кроме статей Соглашения дивиденды, проценты, роялти, формулировка «могут облагаться» применяется к доходам от использования недвижимого имущества, доходам от продажи имущества, доходам от независимых личных услуг, доходам от работы по найму, гонорарам директоров и другим доходам (не поименованным в предыдущих статьях Соглашения).
Таким образом, вышеперечисленные виды доходов, будут облагаться в Республике Беларусь независимо от норм статьи 151 НК (т.е. независимо от наличия подтверждения резидентства).
Из всех заключенных Республикой Беларусь соглашений об избежании двойного налогообложения только в 2-х, с Великобританией и США, в статьях «Дивиденды», «Проценты», «Роялти» не содержится формулировки «могут облагаться», т.е. во взаимоотношениях с резидентами этих стран при возникновении налога на доходы в отношении дивидендов, процентов, роялти налог уплачивается в стране резидентства (при наличии подтверждения резиденства).
Во взаимоотношениях с резидентами Франции, налог на доходы будет уплачиваться в стране резидентства (при наличии подтверждения резидентства) в отношении роялти.
В соответствии с нормами статьи 194 НК белорусская организация – налоговый агент может воспользоваться преференциями, установленными международными соглашениями об избежании двойного налогообложения, если предоставит в налоговый орган подтверждение постоянного местонахождения нерезидента в иностранном государстве.
Однако в ряде случаев, удержание налога на доходы происходит даже в случае предоставления справки, подтверждающей резидентство.
В соответствии с нормами международного права, положения международных соглашений превалируют над законодательством стран-участниц международных соглашений.
Статьей 5 НК установлен приоритет общепризнанных принципов международного права, в связи с чем нормы международных договоров, действующих для Республики Беларусь, превалируют над положениями НК и иных законодательных актов Республики Беларусь. Это означает, что рассмотрение порядка применения норм национального налогового законодательства неразрывно связано с налоговыми соглашениями – порядок обложения нерезидентов регулируется соглашением согласно той статье, под которую подпадает вид дохода, получаемого нерезидентом.
По общему правилу, закрепленному в налоговых соглашениях, дивиденды, проценты и роялти, выплачиваемые нерезиденту, облагаются в стране, резидентом которой является их получатель, но при этом они могут облагаться налогом также в государстве – источнике выплаты по ставке, не превышающей установленный в соглашении порог.
Источником выплаты признается страна, резидентом которой является компания, выплачивающая дивиденды/проценты/роялти.
Употребляемое в статьях «Дивиденды», «Проценты», «Роялти» выражение «могут также облагаться» не допускает вариативности в налогообложении, а означает, что такие доходы в обязательном порядке облагаются налогом в стране – источнике дохода по установленной в соглашении ставке, если национальное законодательство этой страны предусматривает налогообложение дивидендов/процентов/роялти.
Справочно: если установленная национальным законодательством Республики Беларусь ставка в отношении данного дохода ниже предельной ставки, установленной соглашением, то согласно пункту 4 статьи 5 НК применяется ставка по национальному законодательству. Таким образом, налогообложение рассматриваемых доходов осуществляется как в стране местонахождения нерезидента — фактического получателя доходов, так и в государстве – источнике. Первоначально налогообложение осуществляется в стране источника начисления и выплаты дохода. Налоговые соглашения предусматривают порядок устранения двойного налогообложения путем освобождения от налогообложения или, что встречается чаще, проведения в государстве налогового резидентства получателя доходов зачета уплаченной в стране – источнике суммы налога. Это означает, что налог, который изначально должен быть уплачен в бюджет страны – источника, подлежит в последующем зачету в стране резидентства получателя дохода. Обратный порядок устранения двойного налогообложения не допускается.
Во взаимоотношениях, например с Российской Федерацией применяются нормы Соглашения между Правительством Республики Беларусь и Правительством Российской Федерации об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 21 апреля 1995 г. (далее - Соглашение).
Кроме статей Соглашения дивиденды, проценты, роялти, формулировка «могут облагаться» применяется к доходам от использования недвижимого имущества, доходам от продажи имущества, доходам от независимых личных услуг, доходам от работы по найму, гонорарам директоров и другим доходам (не поименованным в предыдущих статьях Соглашения).
Таким образом, вышеперечисленные виды доходов, будут облагаться в Республике Беларусь независимо от норм статьи 151 НК (т.е. независимо от наличия подтверждения резидентства).
Из всех заключенных Республикой Беларусь соглашений об избежании двойного налогообложения только в 2-х, с Великобританией и США, в статьях «Дивиденды», «Проценты», «Роялти» не содержится формулировки «могут облагаться», т.е. во взаимоотношениях с резидентами этих стран при возникновении налога на доходы в отношении дивидендов, процентов, роялти налог уплачивается в стране резидентства (при наличии подтверждения резиденства).
Во взаимоотношениях с резидентами Франции, налог на доходы будет уплачиваться в стране резидентства (при наличии подтверждения резидентства) в отношении роялти.
<...>
Войдите в систему или
зарегистрируйтесь
Уже зарегистрированы? Тогда
авторизируйтесь!
Поделиться в соцсетях:
Читайте нас в Телеграм 
