Как известно, налоговым агентом по исчислению и уплате налога на доходы выступают юридические лица Республики Беларусь, белорусские индивидуальные предприниматели, представительства иностранных организаций, то есть те, кто начисляет и выплачивает доход иностранной организации (п. 3.1, 3.2, 3.4 ст. 189 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее — НК)).

При начислении либо выплате доходов (см. ниже) иностранной организации налоговой базой является общая сумма дохода (п. 1.3 ст. 190 НК). Ставка налога на доходы — 15% (п. 1.5 ст. 192 НК).

Доходы от оказания управленческих услуг (п. 1.12.5 ст. 189 НК). В соответствии с п. 2.29 ст. 13 НК управленческие услуги — услуги по управлению организацией (или ее подразделениями, или направлениями деятельности этой организации), осуществлению организационно-распорядительных, контрольных функций в отношении производства, технологического и (или) иного процессов, рисков, имущества, закупок, сбыта.

Доходы от оказания услуг по поиску и (или) подбору персонала, найму персонала, а также по предоставлению персонала для осуществления деятельности в Республике Беларусь (п. 1.12.6 ст. 189 НК). При налогообложении этого вида доходов особенностью является то, что для исчисления налога на доходы имеет значение, на территории какого государства работает найденный и (или) подобранный, предоставленный, нанятый по договору с нерезидентом персонал. Иностранная организация будет плательщиком налога на доходы в случае, когда привлеченный ею персонал будет использован в Республике Беларусь.

Доходы от оказания услуг в сфере образования (п. 1.12.7 ст. 189 НК). Являются объектом налогообложения в некоторых случаях.

Ситуация 1

Белорусская организация осуществляет обучение своих работников в производственных целях в Российской Федерации. Обучение проводится в форме лекций и семинаров.

В ст. 5 Кодекса об образовании Республики Беларусь (далее — Кодекс об образовании) установлено, что субъектами образовательных отношений являются обучающиеся, законные представители несовершеннолетних обучающихся, педагогические работники, учреждения образования, организации, реализующие образовательные программы послевузовского образования, а также иные организации, индивидуальные предприниматели, которым в соответствии с законодательством предоставлено право осуществлять образовательную деятельность.

Дополнительное образование для взрослых может осуществляться посредством реализации программ повышения квалификации и стажировки руководящих работников и специалистов, рабочих (служащих), переподготовки и профессиональной подготовки рабочих (служащих), обучающих курсов (лекториев, семинаров, тренингов и др.), программ обучения в организациях, совершенствования возможностей и способностей личности и др. (ст. 13, гл. 50 Кодекса об образовании).

В итоге приобретение знаний путем прослушивания лекций и семинаров, проводимых российской организацией, следует признать получением услуг в сфере образования. Следовательно, эти услуги являются объектом для налога на доходы.

Участие в конференциях, форумах и других подобных мероприятиях, вернее регистрационный сбор за участие в них, не является объектом обложения налогом на доходы. Однако при проверках налоговые органы иногда расценивают их как доходы, облагаемые налогом на доходы. На это влияет факт содержания платежа, то есть за какие услуги он вносится. К примеру, если во время конференции проводится обучение участников, по результатам которого выдается документ законодательно установленного образца о получении образования, то в данном случае будет усматриваться объект налогообложения согласно п. 1.12.7 ст. 189 НК.

Доходы от оказания услуг по страхованию (сострахованию, перестрахованию) (п. 1.12.9 ст. 189 НК). Подпадают под обложение налогом на доходы. Исключение составляют доходы (вознаграждения, гонорары), выплачиваемые иностранным организациям за урегулирование страховых случаев по страховым сертификатам, удостоверяющим договор страхования «Зеленая карта», а также доходы от оказания услуг в области страхования в связи с осуществлением международных перевозок грузов морским транспортом.

Особенностью этого объекта является определение налоговой базы. Она определяется как общая сумма доходов за вычетом документально подтвержденных затрат в сумме:

·             комиссионного (брокерского) вознаграждения за услуги белорусского страховщика или состраховщика;

·             уплаченного страхового возмещения или страхового обеспечения по договору сострахования при наступлении страхового случая;

·             уплаченного возмещения доли убытков по договору перестрахования при наступлении страхового случая;

·             выплачиваемой страховой организацией Республики Беларусь иностранной организации, осуществляющей урегулирование убытков по страховому случаю, производимое за пределами Республики Беларусь, в качестве возмещения понесенных иностранной организацией затрат, связанных с оформлением документов по страховому случаю и определением размера вреда.

Доходы от оказания услуг по рекламе (п. 1.12.10 ст. 189 НК). Подпадают под обложение налогом на доходы. Исключением являются выплачиваемые иностранным организациям доходы, связанные с участием белорусских организаций и белорусских индивидуальных предпринимателей в выставках и ярмарках в иностранных государствах, независимо от того, производится ли выплата доходов непосредственно участником выставок и ярмарок или через иную организацию или индивидуального предпринимателя.

При этом обращаем внимание, что для резидентов Парка высоких технологий (далее — ПВТ) предусмотрена нулевая ставка налога на доходы (абз. 10 п. 33 Положения о Парке высоких технологий, утвержденного Декретом Президента Республики Беларусь от 22.09.2005 № 12 (далее — Положение о ПВТ)).

При получении доходов от оказания рекламных услуг ЗАО «Белорусская калийная компания» организациями с долями ЗАО «Белорусская калийная компания» в уставных фондах не менее 50%, являющихся резидентами государств, с которыми у Республики Беларусь не заключены договоры об избежании двойного налогообложения (п. 1.4¹ Указа Президента Республики Беларусь от 25.08.2005 № 398 «О совершенствовании экспорта калийных удобрений»), налог на доходы не удерживается и не уплачивается.

Доходы от оказания услуг по установке, наладке, обследованию, обслуживанию, измерению, тестированию линий, механизмов, оборудования, приборов, приспособлений, сооружений, нематериальных активов, находящихся на территории Республики Беларусь (п. 1.12.11 ст. 189 НК). Подпадают под обложение налогом на доходы. Исключение составляют доходы, получаемые от обучения, проведения консультаций и (или) оказания услуг по установке, наладке, обследованию, измерению и тестированию линий, механизмов, оборудования, приборов, приспособлений и сооружений, которые являются неотъемлемым условием внешнеторгового договора на их приобретение в собственность (во временное пользование).

Ситуация 2

...

Подробнее читайте в статье.