Статьи журнала «Налоговый вестник»

Налог на доходы от оказания услуг по рекламе, управлению, страхованию

Налог на доходы от оказания услуг по рекламе, управлению, страхованию |

Автор Александра Ракитина, эксперт по налогообложению Александра Ракитина, эксперт по налогообложению
Номер № 04/2020
Количество просмотров 284
Автор налог на доходы, налог на доходы, реклама, реклама, страхование, страхование, хостинг хостинг
Налог на доходы от оказания услуг по рекламе, управлению, страхованию

Как известно, налоговым агентом по исчислению и уплате налога на доходы выступают юридические лица Республики Беларусь, белорусские индивидуальные предприниматели, представительства иностранных организаций, то есть те, кто начисляет и выплачивает доход иностранной организации (п. 3.1, 3.2, 3.4 ст. 189 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее — НК)).

При начислении либо выплате доходов (см. ниже) иностранной организации налоговой базой является общая сумма дохода (п. 1.3 ст. 190 НК). Ставка налога на доходы — 15% (п. 1.5 ст. 192 НК).

Доходы от оказания управленческих услуг (п. 1.12.5 ст. 189 НК). В соответствии с п. 2.29 ст. 13 НК управленческие услуги — услуги по управлению организацией (или ее подразделениями, или направлениями деятельности этой организации), осуществлению организационно-распорядительных, контрольных функций в отношении производства, технологического и (или) иного процессов, рисков, имущества, закупок, сбыта.

Доходы от оказания услуг по поиску и (или) подбору персонала, найму персонала, а также по предоставлению персонала для осуществления деятельности в Республике Беларусь (п. 1.12.6 ст. 189 НК). При налогообложении этого вида доходов особенностью является то, что для исчисления налога на доходы имеет значение, на территории какого государства работает найденный и (или) подобранный, предоставленный, нанятый по договору с нерезидентом персонал. Иностранная организация будет плательщиком налога на доходы в случае, когда привлеченный ею персонал будет использован в Республике Беларусь.

Доходы от оказания услуг в сфере образования (п. 1.12.7 ст. 189 НК). Являются объектом налогообложения в некоторых случаях.

Ситуация 1

Белорусская организация осуществляет обучение своих работников в производственных целях в Российской Федерации. Обучение проводится в форме лекций и семинаров.

В ст. 5 Кодекса об образовании Республики Беларусь (далее — Кодекс об образовании) установлено, что субъектами образовательных отношений являются обучающиеся, законные представители несовершеннолетних обучающихся, педагогические работники, учреждения образования, организации, реализующие образовательные программы послевузовского образования, а также иные организации, индивидуальные предприниматели, которым в соответствии с законодательством предоставлено право осуществлять образовательную деятельность.

Дополнительное образование для взрослых может осуществляться посредством реализации программ повышения квалификации и стажировки руководящих работников и специалистов, рабочих (служащих), переподготовки и профессиональной подготовки рабочих (служащих), обучающих курсов (лекториев, семинаров, тренингов и др.), программ обучения в организациях, совершенствования возможностей и способностей личности и др. (ст. 13гл. 50 Кодекса об образовании).

В итоге приобретение знаний путем прослушивания лекций и семинаров, проводимых российской организацией, следует признать получением услуг в сфере образования. Следовательно, эти услуги являются объектом для налога на доходы.

Участие в конференциях, форумах и других подобных мероприятиях, вернее регистрационный сбор за участие в них, не является объектом обложения налогом на доходы. Однако при проверках налоговые органы иногда расценивают их как доходы, облагаемые налогом на доходы. На это влияет факт содержания платежа, то есть за какие услуги он вносится. К примеру, если во время конференции проводится обучение участников, по результатам которого выдается документ законодательно установленного образца о получении образования, то в данном случае будет усматриваться объект налогообложения согласно п. 1.12.7 ст. 189 НК.

Доходы от оказания услуг по страхованию (сострахованию, перестрахованию) (п. 1.12.9 ст. 189 НК). Подпадают под обложение налогом на доходы. Исключение составляют доходы (вознаграждения, гонорары), выплачиваемые иностранным организациям за урегулирование страховых случаев по страховым сертификатам, удостоверяющим договор страхования «Зеленая карта», а также доходы от оказания услуг в области страхования в связи с осуществлением международных перевозок грузов морским транспортом.

Особенностью этого объекта является определение налоговой базы. Она определяется как общая сумма доходов за вычетом документально подтвержденных затрат в сумме:

·             комиссионного (брокерского) вознаграждения за услуги белорусского страховщика или состраховщика;

·             уплаченного страхового возмещения или страхового обеспечения по договору сострахования при наступлении страхового случая;

·             уплаченного возмещения доли убытков по договору перестрахования при наступлении страхового случая;

·             выплачиваемой страховой организацией Республики Беларусь иностранной организации, осуществляющей урегулирование убытков по страховому случаю, производимое за пределами Республики Беларусь, в качестве возмещения понесенных иностранной организацией затрат, связанных с оформлением документов по страховому случаю и определением размера вреда.

Доходы от оказания услуг по рекламе (п. 1.12.10 ст. 189 НК). Подпадают под обложение налогом на доходы. Исключением являются выплачиваемые иностранным организациям доходы, связанные с участием белорусских организаций и белорусских индивидуальных предпринимателей в выставках и ярмарках в иностранных государствах, независимо от того, производится ли выплата доходов непосредственно участником выставок и ярмарок или через иную организацию или индивидуального предпринимателя.

При этом обращаем внимание, что для резидентов Парка высоких технологий (далее — ПВТ) предусмотрена нулевая ставка налога на доходы (абз. 10 п. 33 Положения о Парке высоких технологий, утвержденного Декретом Президента Республики Беларусь от 22.09.2005 № 12 (далее — Положение о ПВТ)).

При получении доходов от оказания рекламных услуг ЗАО «Белорусская калийная компания» организациями с долями ЗАО «Белорусская калийная компания» в уставных фондах не менее 50%, являющихся резидентами государств, с которыми у Республики Беларусь не заключены договоры об избежании двойного налогообложения (п. 1.41 Указа Президента Республики Беларусь от 25.08.2005 № 398 «О совершенствовании экспорта калийных удобрений»), налог на доходы не удерживается и не уплачивается.

Доходы от оказания услуг по установке, наладке, обследованию, обслуживанию, измерению, тестированию линий, механизмов, оборудования, приборов, приспособлений, сооружений, нематериальных активов, находящихся на территории Республики Беларусь (п. 1.12.11 ст. 189 НК). Подпадают под обложение налогом на доходы. Исключение составляют доходы, получаемые от обучения, проведения консультаций и (или) оказания услуг по установке, наладке, обследованию, измерению и тестированию линий, механизмов, оборудования, приборов, приспособлений и сооружений, которые являются неотъемлемым условием внешнеторгового договора на их приобретение в собственность (во временное пользование).

Ситуация 2

Белорусская организация приобрела станки у резидента Польской Республики и по отдельному договору оплатила услуги по наладке и вводу станков в эксплуатацию на производстве.

 

В данной ситуации услуги по наладке и вводу в эксплуатацию станков являются объектом обложения налогом на доходы, так как они получены не в рамках внешнеторгового договора на приобретение оборудования.

Доходы от проведения любого вида ремонта движимого либо недвижимого имущества в ст. 189 НК не указаны и, следовательно, не являются объектом обложения налогом на доходы.

Доходы от оказания услуг по сопровождению и охране грузов (п. 1.12.12 ст. 189 НК). Облагаются налогом на доходы. Исключение составляют доходы от оказания услуг по обязательному сопровождению и охране грузов, предусмотренному законодательством государства, по территории которого перемещается груз, оказываемых организациями иностранного государства, законодательством которого установлены требования по таким обязательному сопровождению и охране.

При оказании данных услуг иностранной организацией возникновение объекта для исчисления налога на доходы не зависит от того, где услуги были оказаны — на территории Беларуси или за ее пределами.

Доходы от деятельности по обработке данных и размещению информации (услуги по обработке данных, веб-хостинг (включая комплексные услуги по размещению и управлению веб-сайтами), комплексные услуги по обработке данных и составлению на основе этих данных специализированных отчетов, услуги по вводу и обработке данных, включая услуги по управлению базами данных, услуги по хранению данных, обеспечение доступа к базам данных, предоставление места и времени для рекламы в сети Интернет), а также доходы от деятельности веб-порталов по функционированию веб-сайтов, использующих поисковые системы в целях создания и ведения обширных баз данных интернет-адресов и содержания в формате, обеспечивающем легкий поиск информации (п. 1.14 ст. 189 НК). Положения п. 1.14 ст. 189 НК не распространяются на доходы, полученные от источников в Республике Беларусь иностранными организациями от оказания репозитарных услуг, услуг автоматизированной системы межбанковских расчетов, международных платежных систем, международных телекоммуникационных систем передачи информации и (или) совершения платежей.

Ситуация 3

Иностранная компания оказала белорусской организации услугу по регистрации доменного имени за пределами республики.

Права на национальную доменную зону предоставлены Республике Беларусь Международной организацией по назначению адресов и имен в сети Интернет — ICANN (Internet Corporation for Assigned Names and Numbers, интернет-корпорация по назначению имен и нумерации).

В рассматриваемом п. 1.14 ст. 189 НК услуги по регистрации доменных имен не поименованы.

Таким образом, при начислении иностранной организации дохода (платежа) по договору регистрации доменного имени налог на доходы не исчисляется.

Если же услуга по регистрации доменного имени предоставляется в составе услуг по договору хостинга, то объект для налогообложения налогом на доходы имеется.

Обращаем внимание, что для налоговых агентов, являющихся резидентами ПВТ, установлена нулевая ставка налога на доходы в отношении:

·             доходов от деятельности по обработке данных и размещению информации (услуги по обработке данных, веб-хостинг (включая комплексные услуги по размещению и управлению веб-сайтами));

·             доходов от предоставления комплексных услуг по обработке данных и составлению на основе этих данных специализированных отчетов;

·             доходов от предоставления услуг по вводу и обработке данных (включая услуги по управлению базами данных, хранению данных, обеспечению доступа к базам данных);

·             доходов от предоставления места и времени для рекламы в глобальной компьютерной сети Интернет;

·             доходов от деятельности веб-порталов по функционированию веб-сайтов, использующих поисковые системы в целях создания и ведения обширных баз данных интернет-адресов и содержания в формате, обеспечивающем легкий поиск информации (п. 33 Положения о ПВТ).

<...>


Полный текст документа находится в платном доступе только для зарегистрированных пользователей. Если у Вас уже есть доступ, пожалуйста, войдите в систему.

Войдите под своей учетной записью

Поделиться в соцсетях:



Библиотека агентства «Регистр»
Налоговый кодекс Республики Беларусь 2019

Свежие статьи на портале

2. Календарь налогоплательщика (индивидуального предпринимателя) на июнь 2020 года |

Календарь уплаты индивидуальными предпринимателями налогов, сборов и неналоговых платежей, представления расчетов по ним в налоговые органы и платежных поручений в обслуживающий банк на июнь 2020 года.

3. Календарь налогоплательщика (индивидуального предпринимателя) на май 2020 года |

Календарь уплаты индивидуальными предпринимателями налогов, сборов и неналоговых платежей, представления расчетов по ним в налоговые органы и платежных поручений в обслуживающий банк на май 2020 года.

5. Порядок исчисления земельного налога при изменении целевого назначения участка |

Какой порядок исчисления земельного налога в случае, когда решением исполкома изменяется целевое назначение земельного участка, ранее предоставленного организации во временное пользование?

6. Налог за владение собаками |

В соответствии со статьей 308 Налогового кодекса Республики Беларусь плательщиками налога за владение собаками признаются физические лица. Объектом налогообложения признается владение собаками в возрасте от 3 месяцев и старше.

7. Какие налоги заплатит физлицо бесплатно обучающее программированию? |

Физ. лицо предполагает разместить на сайте в сети Интернет в свободном доступе информацию, необходимую для самостоятельного обучения программированию: книги, программы, видеоролики. Кроме того, посредством сайта физ. лицо планирует отвечать на вопросы иных физ. лиц по программированию (оказывать консультативные услуги (репетиторство)). Деятельность физ. лицо будет осуществлять исключительно на безвозмездной основе и не в рекламных целях. Следует ли физ. лицу в изложенной ситуации представлять письменное уведомление и уплачивать единый налог с ИП и иных физ. лиц за оказание репетиторских услуг?

8. Уплата задолженности по земельному налогу наследником |

Физическим лицом по наследству получен земельный участок. У предыдущего собственника имелась задолженность по уплате земельного налога в отношении указанного земельного участка, а также пени, исчисленной в связи с неисполнением по уплате земельного налога. Должен ли оплачивать наследник суммы задолженности по налогу и пени за период, когда земельный участок принадлежал предыдущему владельцу?

9. Нужно ли подавать декларацию при возврате паевых взносов |

ЖСПК возвращает собственникам квартир паевые взносы, которые по решению суда в отношении УКСа были ими излишне уплачены. Стоимость квадратного метра при этом не изменилась. Деньги возвращались на погашение кредита, на уплату коммунальных услуг, на банковскую карточку, на расчетный счет до востребования.
Нужно ли собственникам подавать декларацию в налоговую?  

10. Иностранный гражданин продает свою долю в уставном фонде |

ООО создано в 2011 г. Один из учредителей общества – иностранный гражданин, имеющий вид на жительство в Республике Беларусь продает свою долю в уставном фонде другому лицу.  Применяется ли в данной ситуации льгота, предусмотренная пунктом 35 статьи 208 Налогового кодекса Республики Беларусь?