Базовые принципы взимания налога для всех видов доходов перечисленных в данной статье одинаковы, за исключением некоторых нюансов, которые мы рассмотрим детально.

Итак, налоговым агентом по исчислению и уплате налога на доходы выступают юридические лица Республики Беларусь, белорусские индивидуальные предприниматели (далее — ИП), представительства иностранных организаций (если возникновение доходов от неустойки имеет отношение к этому представительству), то есть те, кто начисляет и выплачивает доход иностранной организации (п. 3.1, 3.2, 3.4 ст. 189 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее — НК)).

При начислении либо выплате доходов (см. ниже) иностранной организации налоговой базой является общая сумма дохода (п. 1.3 ст. 190 НК). Ставка налога на доходы — 15% (п. 1.5 ст. 192 НК).

Общей суммой дохода считается начисленная (выплачиваемая) иностранной организации сумма дохода без вычета понесенных ею затрат.

Налоговая база определяется на дату возникновения обязательств по уплате налога на доходы.

Дата возникновения обязательств белорусской организации по уплате налога на доходы определяется как приходящийся на налоговый период день начисления иностранной организации дохода (платежа) (п. 1 ст. 191, п. 1 ст. 193 НК).

Датой начисления дохода считается наиболее ранняя из следующих дат (п. 2 ст. 191 НК):

·             дата отражения белорусской организацией в бухгалтерском учете обязательств перед иностранной организацией по выплате дохода (п. 2.2 ст. 191 НК);

·             дата отражения в бухгалтерском учете факта выплаты налоговым агентом дохода иностранной организации (факта осуществления платежа, проведения зачета встречных однородных требований в зависимости от установленной сторонами договора формы расчета) (п. 2.3 ст. 191 НК).

Налоговая декларация (расчет) по суммам налога на доходы представляется в налоговые органы налоговыми агентами не позднее 20-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором были начислены доходы (п. 1, ч. 1 п. 5 ст. 193 НК).

Налог на доходы перечисляется в бюджет не позднее 22-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором были начислены доходы (ч. 3 п. 5 ст. 193 НК).

Для целей применения положений международных договоров Республики Беларусь по вопросам налогообложения иностранная организация представляет в установленном порядке подтверждение того, что она имеет постоянное местонахождение в том иностранном государстве, с которым имеется международный договор Республики Беларусь по вопросам налогообложения (далее — подтверждение), которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства.

Подтверждение может представляться в налоговый орган как до уплаты налога на доходы, так и после этой уплаты. При непредставлении в налоговый орган подтверждения налог на доходы удерживается и перечисляется в бюджет в порядке, установленном национальным законодательством (п. 1 ст. 194 НК).

В соответствии с нормами международного права положения международных соглашений превалируют над законодательством стран — участниц международных соглашений (далее — Соглашение).

Во всех Соглашениях доходы включаются в ст. 7 «Прибыль от предпринимательской (коммерческой) деятельности», согласно нормам которой при наличии подтверждения резидентства предоставляется освобождение от исчисления и уплаты налога на доходы.

Доходы от организации и проведения на территории Республики Беларусь культурно-зрелищных мероприятий и (или) участия в них, а также от работы на территории Республики Беларусь аттракционов и зверинцев (п. 1.6 ст. 189 НК).

Ситуация 1

Российская компания, не осуществляющая деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, приглашена для участия в концерте на территории Республики Беларусь. В соответствии с контрактом за участие в концерте выплачивается вознаграждение.

Доходы иностранной организации от участия в концертной программе на территории Республики Беларусь являются объектом для исчисления налога на доходы.

Особенностью данного объекта налогообложения является требование НК об уплате налога на доходы иностранными организациями самостоятельно (ч. 1 п. 6 ст. 193 НК). Для этого иностранные организации должны встать на учет в налоговом органе, подав соответствующее заявление и необходимый пакет документов (п. 1.3 и 1.4 ст. 70 НК):

...

Подробнее читайте в статье.