Налогообложение прибыли по договорам товарного займа | 26.04.2019 12:37

Организация заключает договоры товарного займа, в которых выступает заимодавцем.

Возникает ситуация, когда заимодавец передает товар по стоимости, отличной от стоимости, по которой он числится у него в бухгалтерском учете, а заемщик возвращает товар по стоимости, отличной от стоимости, по которой он числится в бухгалтерском учете. Себестоимость товара (учетная стоимость), произведенного заимодавцем (заемщиком), может быть меньше или больше указанной в первичном учетном документе стоимости товара, переданного заемщику (возвращенного заимодавцу).

Каким образом организация должна учесть указанные разницы для целей налогообложения налогом на прибыль?

По общему правилу, установленному пунктом 2 статьи 39 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее — НК), налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета и (или) на иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением. Следовательно, порядок исчисления налога на прибыль по операциям, связанным с выдачей займов, зависит от правил их отражения в бухгалтерском учете.

Передача имущества взаем происходит на условиях возвратности, что не предполагает образования в бухгалтерском учете заимодавца доходов или расходов. Следовательно, стоимость передаваемого взаем (возвращенного) имущества в целях обложения налогом на прибыль не включается заимодавцем ни в выручку от реализации, ни в затраты, а также не учитывается в составе внереализационных доходов и внереализационных расходов.

Доход (расход), участвующий в налогообложении, возникает у заимодавца лишь тогда, когда при передаче активов по договору товарного займа их стоимость, указанная в договоре и товаросопроводительных документах, выше (ниже) стоимости, по которой передаваемые активы числятся в бухгалтерском учете заимодавца. В таких случаях данная положительная (отрицательная) разница включается заимодавцем в состав принимаемых для исчисления налога на прибыль внереализационных доходов в соответствии с подпунктом 3.43 пункта 3 статьи 174 НК или внереализационных расходов согласно подпункту 3.52 пункта 3 статьи 175 НК. Дата отражения таких доходов не может быть позднее даты их получения, а расходов — не ранее даты их фактического осуществления (возникновения).