О переносе убытков резидентом СЭЗ |
Открытое акционерное общество «А» (далее — ОАО «А») является резидентом свободной экономической зоны (далее — СЭЗ) с 2011 г. и применяло особенности налогообложения, установленные для резидентов СЭЗ, в том числе применило льготу по налогу на прибыль за ограниченный период действия (за 2017 г.), установленную пунктом 3-2 статьи 327 Налогового кодекса Республики Беларусь в редакции, действовавшей в 2017 г.
За 2018 г. организацией получена прибыль от реализации товаров работ, услуг) собственного производства от деятельности, на которую распространяются особенности налогообложения в СЭЗ, в сумме 1 500 руб., а также убыток, определенный для целей переноса на прибыль будущих периодов в соответствии с нормами пункта 2 статьи 141-1 Налогового кодекса Республики Беларусь в редакции, действовавшей в 2018 г. (далее — НК-2018), в сумме 6 500 руб., в том числе:
- убыток от реализации товаров (работ, услуг) от иной деятельности — 5 500 руб.;
- убыток от превышения внереализационных расходов, поименованных в подпунктах 3.18, 3.24 и 3.25 пункта 3 статьи 129 НК-2018, над суммой внереализационных доходов, поименованных в подпунктах 3.15, 3.17 и 3.18 пункта 3 статьи 128 НК-2018, — 1 000 руб.
Имеет ли право организация в указанной ситуации осуществить перенос убытка 2018 г. в размере 5 000 руб. на прибыль последующих периодов?
В соответствии с пунктом 2 статьи 141-1 НК-2018 убытком для целей переноса на будущее (далее — переносимый убыток) понимается превышение общей суммы затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных расходов, поименованных в подпунктах 3.18, 3.24 и 3.25 пункта 3 статьи 129 НК-2018, над общей суммой выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, поименованных в подпунктах 3.15, 3.17 и 3.18 пункта 3 статьи 128 НК-2018, уменьшенной на сумму налогов и сборов, уплачиваемых из выручки и из внереализационных доходов.
Расчет суммы переносимого убытка производится с учетом особенностей, установленных абзацами вторым и третьим части первой пункта 2 статьи 141-1 НК-2018:
- выручка (доходы), затраты, внереализационные доходы и расходы определяются по данным налогового учета;
- при определении размера убытка не участвуют выручка, затраты, внереализационные доходы и расходы по деятельности, которая облагалась в соответствии с особыми режимами налогообложения.
При этом сумма убытка (суммы убытков) не включает сумму убытка (суммы убытков), полученного в том числе по итогам налогового периода (периодов, части налогового периода), в котором белорусская организация имела право применять законодательство, устанавливающее освобождение от налога на прибыль (право на неуплату налога на прибыль), в течение нескольких налоговых периодов, определенных этим законодательством (абз. 2 и абз. 3 ч. 2 п. 2 ст. 141-1 НК-2018).
ОАО «А» применяло льготу по налогу на прибыль с ограниченным периодом действия, установленную пунктом 3-2 статьи 327 НК-2018.
Исходя из изложенного в сумму переносимого убытка не включается убыток, сложившийся не только от льготируемого вида деятельности, а в целом по всем видам деятельности организации за период, в котором она имела право на льготу по налогу на прибыль (абз. 3 ч. 2 п. 2 ст. 141-1 НК-2018).
Таким образом, в изложенной ситуации у ОАО «А» нет оснований для переноса убытков 2018 г. на прибыль последующих периодов.
<...>