Отчуждение доли в уставном фонде нерезиденту |
На дату 04.02.2013 г. участниками СООО являлись:
04.02.2013г. ЛТД продает 100% своей доли по номинальной стоимости нерезиденту (ЛТД1) - резиденту Британских и Виргинских островов, не осуществляющему деятельности на территории Республики Беларусь через постоянное представительство.
05.05.2016г. ЛТД1 продает 100% своей доли по номинальной стоимости с учетом деноминации нерезиденту (ЛТД2) - резиденту Китая, административный район Гонконг, не осуществляющему деятельности на территории Республики Беларусь через постоянное представительство.
15.03.2017г. ЛТД2 продает 42% своей доли по номинальной стоимости нерезиденту (ЛТД3) - резиденту Республики Сингапур, не осуществляющему деятельности на территории Республики Беларусь через постоянное представительство.
Т. о. участниками СООО стали:
Имели ли место в результате сделок купли – продажи долей и части уставного фонда факты получения доходов СООО, подлежащих налогообложению в Республике Беларусь?
Что является налоговой базой для исчисления налога на доходы и включения в состав внереализационных доходов, для целей исчисления налога на прибыль?
Кто и когда должен исчислять и уплачивать налог на доходы в каждом из случае?
Статьей 146 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) определен перечень доходов, признаваемых объектом налогообложения налогом на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство (далее - налог на доходы), полученных от источников в Республике Беларусь.
В частности, согласно пункту 3 статьи 146 НК доходами от источников в Республике Беларусь признаются доходы (в том числе авансовые платежи), начисляемые (выплачиваемые) иностранной организации иностранной организацией, не имеющей в Республике Беларусь своего представительства и (или) не осуществляющей деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, от отчуждения долей в уставном фонде (паев, акций) организаций, находящихся на территории Республики Беларусь, либо их части.
Данные доходы иностранных организаций подлежат налогообложению по ставке в размере 12%.
Плательщиками налога на доходы признаются иностранные организации, не осуществляющие деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, но получающие доходы от отчуждения долей в уставном фонде (паев, акций) организаций, находящихся на территории Республики Беларусь, либо их части.
При этом удерживать и перечислять в бюджет Республики Беларусь налог на доходы от отчуждения долей в уставном фонде (паев, акций) организаций, находящихся на территории Республики Беларусь, либо их части, а также представлять декларацию (расчет) по налогу на доходы иностранной организации, не осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство (далее - декларация по налогу на доходы), обязан налоговый агент, начисляющий (перечисляющий) доход иностранной организации, отчуждающей долю в уставном фонде.
Налоговыми агентами при начислении (перечислении) дохода иностранной организации от отчуждения долей в уставном фонде (паев, акций) организаций, находящихся на территории Республики Беларусь, либо их части согласно нормам пунктов 3 и 7 статьи 150 НК признаются юридические лица Республики Беларусь, белорусские индивидуальные предприниматели, физические лица, а также иностранные организации, как открывшие представительство в Республике Беларусь, так и не имеющие в Республике Беларусь представительства.
Таким образом, иностранная организация - один из учредителей юридического лица Республики Беларусь признается плательщиком налога на доходы при продаже доли в уставном фонде этого белорусского предприятия или ее части другой иностранной организации. При этом удержание налога на доходы, а также перечисление удержанных сумм налога в бюджет и представление налоговой декларации по налогу на доходы производятся покупателем доли в уставном фонде.
В случае, если покупателем доли в уставном фонде белорусского предприятия является иностранная организация, не имеющая представительства в Республике Беларусь, представление налоговой декларации по налогу на доходы от имени иностранной организации может осуществляться ее представителем (в том числе и самим белорусским предприятием, доля в уставном фонде которого отчуждается) по месту регистрации этого белорусского предприятия.
Вместе с тем, при определении налоговой базы для исчисления налога на доходы из общей суммы дохода иностранной организации, отчуждающей долю (часть доли) в уставном фонде белорусского предприятия, могут быть вычтены затраты на ее приобретение или внесение взноса (вклада) в уставный фонд такой организации при условии их документального подтверждения.
При отчуждении участником организации, находящейся на территории Республики Беларусь, части доли в уставном фонде (части пая) организации - в сумме затрат, исчисленных как произведение удельного веса отчуждаемой части доли (части пая) в доле (пае) этого участника в уставном фонде организации и суммы осуществленных участником организации затрат на приобретение доли (пая) или произведенного взноса (вклада) в уставный фонд.
При этом в 2013 г. сумма взноса (вклада) в уставный фонд организации, производившегося в белорусских рублях или иностранной валюте, подлежит пересчету в доллары США по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь соответственно на день начисления дохода иностранной организации и на день фактического внесения взноса (вклада).
В 2016-2017 гг. сумма дохода иностранной организации и сумма ее взноса (вклада) или расходы на приобретение доли в уставном фонде (паев, акций) организации подлежат пересчету в доллары США по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь соответственно на дату начисления доходов и на дату фактического внесения взноса (вклада) либо фактического осуществления (оплаты) расходов на приобретение доли в уставном фонде (паев, акций) организаций. Определенный таким образом доход в долларах США подлежит пересчету в белорусские рубли по официальному курсу белорусского рубля к доллару США, установленному Национальным банком Республики Беларусь на дату начисления налоговым агентом дохода иностранной организации, установленную статьей 148 НК (подпункт 1.1.4 пункта 1 статьи 147 НК).
При этом согласно пункта 2 статьи 148 НК днем начисления дохода (платежа) иностранной организации, если иное не предусмотрено статьей 148 НК, признается наиболее ранняя из следующих дат:
Таким образом, во все рассматриваемых ситуациях, 2013г., 2016 – 2017 гг. при отчуждении доли в уставном фонде (части доли) возникает объект для целей исчисления налога на доходы.
У организации, доля в уставном фонде которой отчуждается, внереализационного дохода в соответствии со статьей 128 НК не возникает.
Следует учесть, что пунктом 2 статьи 5 НК закреплен приоритет применения норм международных договоров Республики Беларусь. Так, если нормами международных договоров Республики Беларусь установлены иные нормы, чем те, которые предусмотрены НК и иными законодательными актами Республики Беларусь, то применяются нормы международного договора, если иное не определено нормами международного права.
- - организация (ЛТД) – резидент Британских и Виргинских островов, не осуществляющая деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство – 86% доля в уставном фонде;
- - 2 гражданина Республики Беларусь с долей в уставном фонде – 7%.
04.02.2013г. ЛТД продает 100% своей доли по номинальной стоимости нерезиденту (ЛТД1) - резиденту Британских и Виргинских островов, не осуществляющему деятельности на территории Республики Беларусь через постоянное представительство.
05.05.2016г. ЛТД1 продает 100% своей доли по номинальной стоимости с учетом деноминации нерезиденту (ЛТД2) - резиденту Китая, административный район Гонконг, не осуществляющему деятельности на территории Республики Беларусь через постоянное представительство.
15.03.2017г. ЛТД2 продает 42% своей доли по номинальной стоимости нерезиденту (ЛТД3) - резиденту Республики Сингапур, не осуществляющему деятельности на территории Республики Беларусь через постоянное представительство.
Т. о. участниками СООО стали:
- - ЛТД 1 - резидент Китая, административный район Гонконг – 44%;
- - ЛТД2 - резидент Республики Сингапур – 42%;
- - 2 гражданина Республики Беларусь с долей в уставном фонде – 7%.
Имели ли место в результате сделок купли – продажи долей и части уставного фонда факты получения доходов СООО, подлежащих налогообложению в Республике Беларусь?
Что является налоговой базой для исчисления налога на доходы и включения в состав внереализационных доходов, для целей исчисления налога на прибыль?
Кто и когда должен исчислять и уплачивать налог на доходы в каждом из случае?
Статьей 146 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) определен перечень доходов, признаваемых объектом налогообложения налогом на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство (далее - налог на доходы), полученных от источников в Республике Беларусь.
В частности, согласно пункту 3 статьи 146 НК доходами от источников в Республике Беларусь признаются доходы (в том числе авансовые платежи), начисляемые (выплачиваемые) иностранной организации иностранной организацией, не имеющей в Республике Беларусь своего представительства и (или) не осуществляющей деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, от отчуждения долей в уставном фонде (паев, акций) организаций, находящихся на территории Республики Беларусь, либо их части.
Данные доходы иностранных организаций подлежат налогообложению по ставке в размере 12%.
Плательщиками налога на доходы признаются иностранные организации, не осуществляющие деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, но получающие доходы от отчуждения долей в уставном фонде (паев, акций) организаций, находящихся на территории Республики Беларусь, либо их части.
При этом удерживать и перечислять в бюджет Республики Беларусь налог на доходы от отчуждения долей в уставном фонде (паев, акций) организаций, находящихся на территории Республики Беларусь, либо их части, а также представлять декларацию (расчет) по налогу на доходы иностранной организации, не осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство (далее - декларация по налогу на доходы), обязан налоговый агент, начисляющий (перечисляющий) доход иностранной организации, отчуждающей долю в уставном фонде.
Налоговыми агентами при начислении (перечислении) дохода иностранной организации от отчуждения долей в уставном фонде (паев, акций) организаций, находящихся на территории Республики Беларусь, либо их части согласно нормам пунктов 3 и 7 статьи 150 НК признаются юридические лица Республики Беларусь, белорусские индивидуальные предприниматели, физические лица, а также иностранные организации, как открывшие представительство в Республике Беларусь, так и не имеющие в Республике Беларусь представительства.
Таким образом, иностранная организация - один из учредителей юридического лица Республики Беларусь признается плательщиком налога на доходы при продаже доли в уставном фонде этого белорусского предприятия или ее части другой иностранной организации. При этом удержание налога на доходы, а также перечисление удержанных сумм налога в бюджет и представление налоговой декларации по налогу на доходы производятся покупателем доли в уставном фонде.
В случае, если покупателем доли в уставном фонде белорусского предприятия является иностранная организация, не имеющая представительства в Республике Беларусь, представление налоговой декларации по налогу на доходы от имени иностранной организации может осуществляться ее представителем (в том числе и самим белорусским предприятием, доля в уставном фонде которого отчуждается) по месту регистрации этого белорусского предприятия.
Вместе с тем, при определении налоговой базы для исчисления налога на доходы из общей суммы дохода иностранной организации, отчуждающей долю (часть доли) в уставном фонде белорусского предприятия, могут быть вычтены затраты на ее приобретение или внесение взноса (вклада) в уставный фонд такой организации при условии их документального подтверждения.
При отчуждении участником организации, находящейся на территории Республики Беларусь, части доли в уставном фонде (части пая) организации - в сумме затрат, исчисленных как произведение удельного веса отчуждаемой части доли (части пая) в доле (пае) этого участника в уставном фонде организации и суммы осуществленных участником организации затрат на приобретение доли (пая) или произведенного взноса (вклада) в уставный фонд.
При этом в 2013 г. сумма взноса (вклада) в уставный фонд организации, производившегося в белорусских рублях или иностранной валюте, подлежит пересчету в доллары США по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь соответственно на день начисления дохода иностранной организации и на день фактического внесения взноса (вклада).
В 2016-2017 гг. сумма дохода иностранной организации и сумма ее взноса (вклада) или расходы на приобретение доли в уставном фонде (паев, акций) организации подлежат пересчету в доллары США по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь соответственно на дату начисления доходов и на дату фактического внесения взноса (вклада) либо фактического осуществления (оплаты) расходов на приобретение доли в уставном фонде (паев, акций) организаций. Определенный таким образом доход в долларах США подлежит пересчету в белорусские рубли по официальному курсу белорусского рубля к доллару США, установленному Национальным банком Республики Беларусь на дату начисления налоговым агентом дохода иностранной организации, установленную статьей 148 НК (подпункт 1.1.4 пункта 1 статьи 147 НК).
При этом согласно пункта 2 статьи 148 НК днем начисления дохода (платежа) иностранной организации, если иное не предусмотрено статьей 148 НК, признается наиболее ранняя из следующих дат:
- - дата отражения в бухгалтерском учете (но не позднее даты, когда такое отражение должно быть произведено в соответствии с законодательством) факта выполнения иностранной организацией работ, оказания услуг, приобретения у иностранной организации недвижимого имущества, приобретения предприятия как имущественного комплекса (его части), принадлежащего иностранной организации, приобретения доли (пая, акций), принадлежащей иностранной организации как участнику организации, либо ее части;
- - дата отражения в бухгалтерском учете (но не позднее даты, когда такое отражение должно быть произведено в соответствии с законодательством) факта выплаты налоговым агентом дохода иностранной организации (факта осуществления платежа, передачи имущества, имущественных прав, проведения зачета встречных однородных требований в зависимости от установленной сторонами договора формы расчета).
Таким образом, во все рассматриваемых ситуациях, 2013г., 2016 – 2017 гг. при отчуждении доли в уставном фонде (части доли) возникает объект для целей исчисления налога на доходы.
У организации, доля в уставном фонде которой отчуждается, внереализационного дохода в соответствии со статьей 128 НК не возникает.
Следует учесть, что пунктом 2 статьи 5 НК закреплен приоритет применения норм международных договоров Республики Беларусь. Так, если нормами международных договоров Республики Беларусь установлены иные нормы, чем те, которые предусмотрены НК и иными законодательными актами Республики Беларусь, то применяются нормы международного договора, если иное не определено нормами международного права.
<...>
Войдите в систему или
зарегистрируйтесь
Уже зарегистрированы? Тогда
авторизируйтесь!
Поделиться в соцсетях:
Читайте нас в Телеграм