Включение средств из инвестиционнного фонда в налогооблагаемую базу налога на прибыль | 29.04.2020 09:00

Организацией в 2016 году получен кредит для рефинансирования задолженности по кредитному договору, ранее полученному на пополнение собственных оборотных средств. Также организацией был получен кредит на приобретение основных средств. Из инвестиционного фонда концерна «Белгоспищепром» в 2016 году были получены денежные средства на возвратной основе для погашения этих кредитов. Советом председателя концерна «Белгоспищепром» было принято решение о переводе возвратных средств инвестиционного фонда на безвозвратную основу в 2020 году.

Включаются ли сумма средств, полученных из инвестиционнного фонда, в налогооблагаемую базу налога на прибыль?

В соответствии с подпунктом 4.1 пункта 4 статьи 174 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) в состав внереализационных доходов для целей исчисления налога на прибыль не включаются безвозмездные средства, поступающие в рамках целевого финансирования из инвестиционных фондов, сформированных в соответствии с актами Президента Республики Беларусь. При этом расходы организаций, покрытые за счет этих средств, не учитываются при определении облагаемой налогом прибыли.

Если средства поступают в налоговых периодах, следующих за периодами, в которых расходы, покрытые такими средствами, были учтены при налогообложении, то поступившие целевые средства подлежат налогообложению в составе внереализационных доходов (подп. 4.1 п. 4 ст. 174, подп. 3.24 п. 3 ст. 174 НК).

Подпунктом 2.6 статьи 130 НК (в редакции, действовавшей до 2019 года) и подпунктом 2.1 пункта 2 статьи 170 НК (в редакции, действующей с 2019 года) не установлено каких-либо особенностей по отнесению к затратам по производству и реализации сумм амортизационных отчислений по основным средствам, используемым в предпринимательской деятельности и находящимся в эксплуатации, в зависимости от того, за счет каких источников основные средства были приобретены.

Таким образом, в случае, если за счет кредитов, погашенных средствами, безвозмездно полученными из инвестиционного фонда, были оплачены расходы, которые учтены при налогообложении до момента признания средств инвестиционного фонда безвозмездными, то суммы средств инвестиционнного фонда включаются во внереализационные доходы в размере таких расходов. Исключение составляют суммы безвозмездных средств инвестиционных фондов в размере амортизационных отчислений по основным средствам, приобретенным за счет кредитов и учтенных при налогообложении. В этом размере суммы безвозмездных средств из инвестиционного фонда во внереализационные доходы не включаются.