Изменения в налоговом учете курсовых разниц |
Напоминаем, 5 января 2020 г. вступил в силу Указ Президента Республики Беларусь от 31.12.2019 № 504 «О курсовых разницах» (далее — Указ № 504). Несмотря на то что Указ № 504 вступил в силу после его официального опубликования (06.01.2020), он распространяет свое действие на правоотношения, возникшие с 1 января 2019 г. Нормы Указа № 504 распространяются как на плательщиков налога на прибыль с общим порядком налогообложения, так и на уплачивающих единый налог для производителей сельхозпродукции (далее — единый налог).
Рассмотрим некоторые из изменений более подробно.
Указом № 504 установлено, что курсовые разницы*, возникающие в течение календарного года, организации (за исключением банков) вправе включать в состав:
· внереализационных доходов и (или) расходов при определении налоговой базы налога на прибыль на даты, определяемые в соответствии со ст. 174 и 175 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее — НК), в течение налогового периода либо в последнем отчетном периоде соответствующего календарного года;
· внереализационных доходов при определении налоговой базы единого налога на даты, определяемые в соответствии со ст. 174 НК, в течение налогового периода либо в последнем отчетном периоде соответствующего календарного года.
Напомним, согласно п. 1 ст. 34 НК под налоговым периодом понимается календарный год или иной период, определяемый применительно к каждому конкретному налогу, сбору (пошлине), по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма этого налога, сбора (пошлины).
Налоговый период может состоять из нескольких отчетных периодов.
Под отчетным периодом, если иное не установлено ч. 2 ст. 341 НК, понимается период, по результатам которого плательщики обязаны представить в налоговый орган налоговые декларации (расчеты), и (или) другие документы, и (или) информацию, необходимые для исчисления и уплаты налогов, сборов (пошлин).
Выбранный организацией порядок налогового учета курсовых разниц отражается в ее учетной политике и изменению в течение текущего налогового периода не подлежит.
При применении порядка налогового учета курсовых разниц, предусматривающего их отражение в последнем отчетном периоде соответствующего календарного года, в случаях:
· указанных в п. 1, 3, 4 и 6 ст. 44, п. 4–6 ст. 45 НК, — курсовые разницы включаются в состав внереализационных доходов и (или) расходов при определении налоговой базы налога на прибыль (в состав внереализационных доходов при определении налоговой базы единого налога) при представлении налоговой декларации (расчета) в соответствии с указанными пунктами;
· перехода (кроме перехода с начала календарного года):
а) с общего порядка налогообложения на единый налог — курсовые разницы, образовавшиеся в календарном году в период применения общего порядка налогообложения, включаются в состав внереализационных доходов и (или) расходов при определении налоговой базы налога на прибыль за отчетный период, предшествующий месяцу, с которого начинается применение единого налога;
б) с единого налога на общий порядок налогообложения — курсовые разницы, образовавшиеся в календарном году в период применения единого налога, включаются в состав внереализационных доходов при определении налоговой базы единого налога за отчетный период, предшествующий месяцу, с которого начинается применение общего порядка налогообложения.
Для целей налогообложения курсовые разницы могут иметь вариантность и учитываться либо по мере их образования в бухгалтерском учете, либо по иному периоду, закрепленному в учетной политике.
Для целей Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.10.2014 № 69 (далее — Национальный стандарт № 69), под курсовыми разницами понимаются разницы, возникающие при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости денежных средств, финансовых вложений (за исключением финансовых вложений в уставные фонды других организаций), дебиторской задолженности и обязательств (за исключением полученных и выданных авансов, предварительной оплаты, задатков, аккредитивов и кредиторской задолженности, погашение которой осуществляется в форме аккредитива) в белорусские рубли по официальному курсу белорусского рубля по отношению к соответствующей иностранной валюте, устанавливаемому Национальным банком Республики Беларусь (далее — официальный курс), на дату совершения хозяйственной операции в иностранной валюте (далее — хозяйственная операция), а также на отчетную дату, которой является последний календарный день месяца (п. 2 Национального стандарта № 69).
...
Подробнее читайте в статье.
<...>