Как организовать измененный порядок налогового учета курсовых разниц |
Выбранный организацией порядок налогового учета курсовых разниц в соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 31.12.2019 № 504 «О курсовых разницах» (далее — Указ № 504) отражается в ее учетной политике и изменению в течение текущего налогового периода не подлежит (п. 1.1 Указа № 504).
В учетной политике организаций могут иметь место следующие записи.
Вариант 1: курсовые разницы, возникающие в течение календарного года, включать в состав внереализационных доходов и (или) расходов при определении налоговой базы налога на прибыль на даты, определяемые в соответствии со ст. 174 и 175 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее — НК), в течение налогового периода.
Вариант 2: курсовые разницы, возникающие в течение календарного года, включать в состав внереализационных доходов и (или) расходов при определении налоговой базы налога на прибыль на даты, определяемые в соответствии со ст. 174 и 175 НК, в последнем отчетном периоде соответствующего календарного года.
Поскольку Указ № 504 вступил в силу 06.01.2020 и распространяет свое действие на правоотношения, возникшие с 01.01.2019, то организациям, желающим применять нормы Указа № 504 с 01.01.2019, следует сделать соответствующие записи в учетной политике.
На какие курсовые разницы распространяется действие Указа № 504? Как уже отмечалось, для целей Указа № 504 к курсовым разницам относятся курсовые разницы, определяемые в порядке, установленном законодательством о бухгалтерском учете и отчетности, и включаемые в соответствии с налоговым законодательством в состав внереализационных доходов и (или) расходов (подстрочное примечание к п. 1 Указа № 504).
Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утвержденный постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.10.2014 № 69 (далее — Национальный стандарт № 69), определяет порядок отражения в бухгалтерском учете выраженной в иностранной валюте и (или) официальной денежной единице Республики Беларусь в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, стоимости активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов и разниц, возникающих при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств в белорусские рубли, в организациях (за исключением Национального банка Республики Беларусь, банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, банковских групп, банковских холдингов, бюджетных организаций) (п. 1 Национального стандарта № 69).
При этом при налогообложении не учитываются такие затраты, как суммы курсовых разниц, возникающих при пересчете выраженной в иностранной валюте и (или) белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, стоимости активов и обязательств, определяемых в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь, возникших в связи с осуществлением затрат, не учитываемых при налогообложении согласно ст. 173 НК и иным положениям законодательства (п. 1.18 ст. 173 НК).
Таким образом, можно сделать вывод, что под курсовыми разницами для целей Указа № 504 понимаются курсовые разницы, относимые в соответствии с Национальным стандартом № 69 на сч. 91 «Прочие доходы и расходы» и учитываемые, исходя из вышеприведенных норм НК, при налогообложении прибыли. На не учитываемые при налогообложении прибыли курсовые разницы нормы Указа № 504 не распространяются.
Если для пересчета используется договорной курс. При пересчете выраженной в белорусских рублях эквивалентно определенной сумме в иностранной валюте стоимости активов и обязательств в случаях, когда используется договорной курс, отличный от курса Национального банка Республики Беларусь на дату оплаты, могут возникать так называемые суммовые разницы. Например:
· нередко организации используют курс Национального банка Республики Беларусь на дату оплаты, увеличенный на 1%, 2% или другой размер увеличения;
· используется иной договорной курс, отличный от курса Национального банка Республики Беларусь на дату оплаты (часто организации используют курс Нацбанка на определенное число каждого месяца и др.).
На суммовые разницы нормы Указа № 504 не распространяются.
Можно ли применять различный способ включения курсовых разниц в состав внереализационных доходов и расходов? Исходя из высказываемой специалистами Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь позиции, такая возможность отсутствует.
Распространяются ли нормы Указа № 504 на порядок отражения курсовых разниц в бухгалтерском учете? Налоговым учетом признается осуществление плательщиками учета объектов налогообложения и определения налоговой базы по налогам, сборам (пошлинам) путем расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета, если иное не установлено налоговым законодательством.
Налоговый учет ведется исключительно в целях налогообложения и осуществления налогового контроля (п. 1 ст. 39 НК).
Организациям, которые будут курсовые разницы, возникающие в течение календарного года, включать в состав внереализационных доходов и (или) расходов при определении налоговой базы налога на прибыль в последнем отчетном периоде соответствующего календарного года, следует учитывать, что на отражение в бухгалтерском учете курсовых разниц нормы Указа № 504 не распространяются.
Как и до принятия Указа № 504, в бухгалтерском учете отражение курсовых разниц на сч. 91 «Прочие доходы и расходы» будет производиться на дату совершения хозяйственной операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату, которой является последний календарный день месяца.
Аккумулирование курсовых разниц на сч. 97 «Расходы будущих периодов» и 98 «Доходы будущих периодов» будет противоречить законодательству о бухгалтерском учете и отчетности и исказит финансовый результат организаций.
Отражение отложенных налоговых активов и обязательств. Отложенные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором возникли временные разницы, на основании которых они начислены (п. 11 Инструкции № 113).
Начисление и уменьшение (погашение) отложенного налогового обязательства отражается (п. 19 Инструкции № 113):
...
Подробнее читайте в статье.
<...>