В связи с непростой ситуацией, складывающейся из-за пандемии коронавируса в мире, в том числе в нашей стране, принят Указ Президента Республики Беларусь от 24.04.2020 № 143 «О поддержке экономики» (далее — Указ № 143). Одной из налоговых льгот, предоставляемых плательщикам, является возможность отсрочить по времени уплату налога на недвижимость, земельного налога путем оформления их как налогового кредита. Данный вид льгот не так часто применялся на практике, поэтому у бухгалтеров возникает ряд вопросов при отражении его в учете. Рассмотрим наиболее часто возникающие вопросы, связанные с получением и использованием налогового кредита согласно Указу № 143.

Нормы каких нормативных правовых актов следует учесть?

Основными нормативными правовыми актами, регулирующими различные аспекты использования и отражения в учете налогового кредита, являются:

·             Закон Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее — Закон № 57-З);

·             Налоговый кодекс Республики Беларусь (далее — НК);

·             постановление Министерства экономики Республики Беларусь от 20.06.2016 № 42 «Об установлении формы справки об основных экономических показателях и признании утратившим силу постановления Министерства экономики Республики Беларусь от 10 августа 2015 г. № 47»;

·             постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 26.04.2013 № 14 «Об осуществлении налоговыми органами административных процедур и установлении форм документов»;

·             Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (далее — Инструкция № 50);

·             Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (далее — Инструкция № 102);

·             Инструкция по бухгалтерскому учету государственной поддержки, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2011 № 112 (далее — Инструкция № 112);

·             письмо Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 30.04.2020 № 2-2-2/00934 «О нормах Указа Президента Республики Беларусь от 24.04.2020 № 143» (далее — Письмо № 2-2-2/00934);

·             разъяснение инспекции Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь по Витебской области «О применении норм Указа Президента Республики Беларусь «О поддержке экономики» (размещено на официальном интернет-сайте Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь 29.04.2020);

·             другие документы органов и лиц, принимающих решение о предоставлении налогового кредита.

Что такое налоговый кредит?

Согласно п. 1 ст. 50 НК налоговым кредитом признается перенос установленного законодательством срока уплаты налогов, сборов (пошлин), приходящихся на период действия налогового кредита, на более поздний срок.

В соответствии с ч. 1 п. 2.1 Указа № 143 местные органы власти вправе изменять установленный срок уплаты налогов, сборов (пошлин), полностью уплачиваемых в соответствующие местные бюджеты, арендной платы за земельные участки, находящиеся в государственной собственности (далее — земельные участки), подлежащих уплате с 1 апреля по 30 сентября 2020 г., в форме налогового кредита.

Для целей Указа № 143 местные органы власти — это областные, Минский городской, районные, городские (городов областного подчинения) Советы депутатов либо по их поручению местные исполнительные и распорядительные органы.

Местные органы власти вправе в течение II и III кварталов 2020 г. принимать решения об уменьшении отдельным категориям плательщиков сумм налога на недвижимость и (или) земельного налога, подлежащих уплате ими по срокам, приходящимся на II и III кварталы 2020 г. (п. 2.2 Указа № 143).

Как видим, предоставление местными органами налогового кредита — это их право, а не обязанность.

Срок, на который предоставляется налоговый кредит, включает срок его погашения (п. 3 ст. 50 НК).

В период пользования налоговым кредитом начисление пеней на суммы предоставленного налогового кредита не производится.

Обращаем внимание, что налоговый кредит действует при условии своевременной и полной уплаты субъектами хозяйствования в период его предоставления текущих платежей по налогам, сборам, иным обязательным платежам в бюджет, контролируемым налоговыми органами, а также платежей в погашение сумм налогов, сборов (пошлин), арендной платы за земельные участки, по которым предоставлены отсрочка, рассрочка, налоговый кредит.

При нарушении данного условия субъекты хозяйствования утрачивают право пользования налоговым кредитом, а суммы платежей, в отношении которых он предоставлен, взыскиваются за весь период пользования ими с начислением пеней в порядке, установленном НК, начиная со дня утраты такого права.

Пени начисляются за каждый календарный день просрочки в течение всего периода неисполнения налогового обязательства начиная со дня, следующего за установленным законодательством сроком уплаты, включая день исполнения налогового обязательства (ч. 2 п. 2 ст. 55 НК).

В чем отличие налогового кредита по Указу № 143 от общего порядка его предоставления?

По общему правилу при предоставлении налогового кредита уплачиваются проценты в размере не менее 1/2 процентной ставки, равной 1/360 ставки рефинансирования Национального банка Республики Беларусь, действующей на день уплаты (взыскания) платежа в погашение сумм налогов, сборов (пошлин), по которым предоставлен налоговый кредит, за каждый день периода пользования этим кредитом (п. 4 ст. 50 НК).

Проценты за пользование налоговым кредитом по Указу № 143 не начисляются (ч. 4 п. 2.1 Указа № 143).

Порядок подачи заявления, а также порядок принятия решения об изменении срока уплаты налогов, полностью уплачиваемых в бюджет соответствующего региона, устанавливаются решениями местных органов власти, утверждающих Инструкции о порядке изменения установленного законодательством срока уплаты налогов, сборов (пошлин), пеней, полностью уплачиваемых в городской (районный) бюджет по месту нахождения организации. Некоторые из решений, регулирующих предоставление налогового кредита органами местной власти, приведены далее в таблице.

Таблица

Кто и как может воспользоваться налоговым кредитом по Указу № 143?

...

Подробнее читайте в статье.