В результате чрезвычайной ситуации в 2021 году были повреждены самортизированное здание организации и некоторые другие основные средства.

1. Организация осуществила восстановительные работы по зданию, и согласно первичным учетным документам эти работы расценены как модернизация.

Как следует учесть понесенные расходы: на сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», субсч. 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности», или сч. 08 «Вложения в долгосрочные активы»?

2. Отдельные основные средства списываются по причине непригодности к дальнейшему использованию.

Каким образом следует отражать в бухгалтерском учете доходы и расходы при выбытии основных средств в результате чрезвычайной ситуации?

3. Как правильно оформить выбытие основных средств в результате чрезвычайной ситуации?

1. Расходы по реконструкции здания относятся на сч. 08 «Вложения в долгосрочные активы».

Расходы, связанные с чрезвычайными ситуациями, включаются в состав прочих расходов по текущей деятельности, учитываемых на сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсч. 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности») (абз. 19 п. 13 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (далее — Инструкция № 102).

Однако в данном случае следует учитывать также следующие нормы законодательства.

Для целей Инструкции № 102 не признается расходами организации выбытие активов в связи с приобретением и созданием основных средств и других долгосрочных активов (абз. 2 п. 4 Инструкции № 102).

Если актив обеспечивает получение экономических выгод в течение нескольких отчетных периодов, то расходы признаются в бухгалтерском учете путем распределения стоимости актива между соответствующими отчетными периодами (п. 34 Инструкции № 102).

Фактические затраты, связанные с реконструкцией (модернизацией, реставрацией) основных средств, проведением иных аналогичных работ, отражаются следующим образом (ч. 1 п. 20 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 № 26) (далее — Инструкция № 26):

ДЕБЕТ 08 «Вложения в долгосрочные активы»

КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др.

Суммы данных затрат, учтенные на сч. 08 «Вложения в долгосрочные активы», списываются с этого счета в дебет сч. 01 «Основные средства» по окончании работ:

ДЕБЕТ 01 «Основные средства»

КРЕДИТ 08 «Вложения в долгосрочные активы».

Амортизируемая стоимость основных средств изменяется в том числе и в случае модернизации (абз. 2 п. 9 Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27.02.2009 № 37/18/6) (далее — Инструкция № 37/18/6).

Модернизация — это совокупность работ по усовершенствованию объекта путем замены его конструктивных элементов и систем более эффективными, приводящая к повышению технического уровня и экономических характеристик объекта.

При модернизации:

·             технико-экономические показатели — изменяются;

·             конструкция и комплектация — не изменяются;

·             ресурс — может увеличиться;

·             срок службы — может быть пересмотрен;

·             стоимость объекта — изменяется (приложение 5 к Инструкции № 37/18/6).

Таким образом, несмотря на то что модернизация здания явилась следствием чрезвычайной ситуации, в данном случае понесенные расходы должны изменить стоимость основного средства, поскольку осуществлена модернизация здания.

Комиссия по проведению амортизационной политики (далее — комиссия) вправе производить пересмотр нормативных сроков службы и (или) сроков полезного использования основных средств с обязательным отражением в учетной политике возможности их пересмотра с начала отчетного года, а также в случаях завершения модернизации и некоторых других случаях (ч. 1 п. 24 Инструкции № 37/18/6).

Поскольку у здания после модернизации появляется остаточная стоимость, организации необходимо начислять по нему амортизацию.

С учетом общих подходов к начислению амортизации последнее нужно производить начиная с месяца, следующего за месяцем начала эксплуатации после завершения модернизации (п. 34 Инструкции № 37/18/6, Порядок начисления и отражения амортизационных отчислений при изменении условий функционирования амортизируемого имущества, используемого в предпринимательской деятельности, являющийся приложением 4 к Инструкции № 37/18/6).

Выбор и пересмотр нормативных сроков службы и (или) сроков полезного использования объекта, в том числе исходя из установленных базовых режимов работы, осуществляет комиссия (п. 5 перечня функций комиссии по проведению амортизационной политики, являющегося приложением 1 к Инструкции № 37/18/6).

Таким образом, комиссии необходимо пересмотреть срок полезного использования здания после модернизации в сторону увеличения. При этом комиссия должна учитывать подходы к установлению сроков полезного использования, предусмотренные гл. 3 Инструкции № 37/18/6.

Срок полезного использования устанавливается в годах (соответствующем им количестве месяцев) в пределах между нижней и верхней границей диапазонов (с точностью до двух знаков после запятой) по группам амортизируемых объектов основных средств согласно приложению 3 к Инструкции № 37/18/6.

Нижняя и верхняя граница диапазона срока полезного использования рассчитываются путем умножения нормативного срока службы, в том числе определенного с учетом п. 18 Инструкции № 37/18/6, на соответствующий коэффициент, указанный в  приложении 3 к Инструкции № 37/18/6. При этом нижняя граница диапазона не может быть менее одного года, за исключением случая возобновления начисления амортизации по ранее самортизированным объектам основных средств после завершения по ним модернизации, реконструкции, дооборудования, достройки, проведенного технического диагностирования и освидетельствования, по которым срок полезного использования определяется комиссией с учетом технического состояния объекта, требований техники безопасности и других факторов (п. 21 Инструкции № 37/18/6).

Таким образом, при возобновлении начисления амортизации по ранее самортизированному зданию после завершения по нему модернизации комиссия может установить любой срок полезного использования данного основного средства с учетом технического состояния объекта и других факторов.

2. Согласно п. 30 Инструкции № 26 при выбытии основных средств на счетах бухгалтерского учета отражаются следующие записи:

Однако в данном случае следует учитывать, что согласно п. 13 Инструкции № 102 доходы и расходы, связанные с чрезвычайными ситуациями, включаются в состав прочих доходов и расходов по текущей деятельности, учитываемых на сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности».

Следовательно, при получении доходов и расходов, связанных с выбытием основных средств в результате чрезвычайной ситуации, производятся следующие записи:

Отметим, что в состав внереализационных расходов включаются невозмещаемые потери и расходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами (пожаром, аварией, стихийным бедствием, дорожно-транспортным происшествием, виновные лица которых не установлены или суд отказал во взыскании с них), в том числе расходы, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий таких чрезвычайных обстоятельств (п. 3.18 ст. 175 Налогового кодекса Республики Беларусь).

3. Выбытие основных средств в результате реализации, безвозмездной передачи и в иных случаях, предусмотренных законодательством (за исключением случаев, указанных в  п. 28 Инструкции № 26, а также случаев отчуждения физическим лицам), оформляется актом о приеме-передаче основных средств по форме согласно приложению 1 к постановлению Министерства финансов Республики Беларусь от 22.04.2011 № 23 (п. 29 Инструкции № 26).

Пунктом 28 Инструкции № 26 определено, что выбытие основных средств в результате списания (в случае физического износа, утраты (гибели) в связи с чрезвычайными обстоятельствами и т.п.) оформляется актом о списании имущества.

Организация вправе самостоятельно утверждать для применения формы первичных учетных документов независимо от наличия форм таких документов, утвержденных республиканскими органами государственного управления (ч. 2 п. 4 ст. 10 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности») (далее — Закон № 57-З).

Таким образом, выбытие основных средств в результате утраты (гибели) в связи с чрезвычайными обстоятельствами оформляется актом о списании имущества произвольной формы, содержащей реквизиты, указанные в  ст. 10 Закона № 57-З. Так, каждая хозяйственная операция подлежит оформлению первичным учетным документом (п. 1 ст. 10 Закона № 57-З).

Первичные учетные документы, если иное не установлено Президентом Республики Беларусь, должны содержать следующие сведения:

·             наименование документа, дату его составления;

·             наименование организации, фамилию и инициалы индивидуального предпринимателя, являющегося участником хозяйственной операции;

·             содержание и основание совершения хозяйственной операции, ее оценку в натуральных и стоимостных показателях или стоимостных показателях;

·             должности лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и (или) правильность ее оформления, их фамилии, инициалы и подписи.

Первичные учетные документы могут содержать иные сведения, не являющиеся обязательными (п. 2 ст. 10 Закона № 57-З).

Для списания имущества, находящегося в собственности Республики Беларусь, форма акта о списании имущества установлена согласно приложению к постановлению Министерства финансов Республики Беларусь от 13.12.2019 № 74 «Об установлении формы акта о списании имущества и учете остаточной (ликвидационной) стоимости имущества, находящегося в собственности Республики Беларусь».