Часть активов организаций используется в течение года только в определенные месяцы. Это могут быть газонокосилки, снегоуборочные машины, активы летних (сезонных) кафе в период функционирования данных объектов общественного питания и другие активы. В связи с этим у организаций возникают вопросы о порядке начисления амортизации основных средств, нематериальных активов, перенесения на затраты стоимости отдельных предметов в составе средств в обороте, используемых только в определенный период года, и отражения соответствующих сумм в бухгалтерском и налоговом учете.

Отнесение активов к основным средствам или отдельным предметам в составе средств в обороте

Правильность перенесения на затраты стоимости материальных активов сезонного использований зависит от их верной классификации. В соответствии с установленными законодательством и учетной политикой критериями они могут относиться как в состав основных средств, так и к отдельным предметам в составе средств в обороте.

Организацией в качестве основных средств принимаются к бухгалтерскому учету активы, имеющие материально-вещественную форму, при одновременном выполнении следующих условий признания:

·             активы предназначены для использования в деятельности организации, в том числе в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации, а также предоставления во временное пользование (временное владение и пользование), за исключением случаев, установленных законодательством;

·             организацией предполагается получение экономических выгод от использования активов;

·             активы предназначены для использования в течение периода продолжительностью более 12 месяцев;

·             организацией не предполагается отчуждение активов в течение 12 месяцев с даты приобретения;

·             первоначальная стоимость активов может быть достоверно определена (п. 4 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 № 26) (далее — Инструкция № 26).

Инструкцией № 26 не предусмотрена возможность относить либо не относить активы к основным средствам с учетом их стоимости. В то же время следует учитывать, что Инструкция № 26 не применяется в отношении запасов (п. 3 Инструкции № 26).

Методологические основы и порядок формирования в бухгалтерском учете информации о запасах в коммерческих и некоммерческих организациях (за исключением банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, бюджетных организаций), у индивидуальных предпринимателей, принявших решение о ведении бухгалтерского учета, определяет Инструкция по бухгалтерскому учету запасов, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.11.2010 № 133 (далее — Инструкция № 133).

Среди прочего к запасам относятся инвентарь, хозяйственные принадлежности, инструменты, оснастка и приспособления, сменное оборудование, специальная (защитная), форменная и фирменная одежда и обувь, временные (нетитульные) сооружения и приспособления (далее — отдельные предметы в составе средств в обороте) (п. 3 Инструкции № 133).

При этом Инструкция № 133 не применяется в отношении инвентаря, хозяйственных принадлежностей, инструментов, оснастки и приспособлений, которые в соответствии с учетной политикой организации относятся к основным средствам (п. 4 Инструкции № 133).

Таким образом, исходя из норм Инструкции № 26, инвентарь, хозяйственные принадлежности, инструменты, оснастка и приспособления могут быть отнесены к основным средствам. В свою очередь, исходя из норм Инструкции № 133, данные активы могут быть отнесены к запасам.

Вопросы учета таких активов целесообразно закрепить в учетной политике организации.

Например, в учетной политике организация может оговорить стоимостной критерий для отнесения активов к основным средствам либо запасам. При этом законодательство не содержит каких-либо ограничений относительно величины данного критерия. Он может быть равен как 30 базовым величинам, так и иметь другое значение (20 базовых величин, 50 базовых величин, может быть равен определенной сумме и др.). Также организация может предусмотреть в учетной политике перечень соответствующих активов, относящихся к основным средствам или запасам.

Такие основные средства, как здания, сооружения, передаточные устройства, оборудование, транспортные средства, не могут быть отнесены к запасам (отдельным предметам в составе средств в обороте), даже если оговорить это в учетной политике, поскольку соответствующая запись в учетной политике будет противоречить законодательству. Их следует относить к основным средствам при выполнении условий признания, предусмотренных в п. 4 Инструкции № 26.

При этом следует помнить, что при классификации основных средств необходимо руководствоваться нормативными сроками службы основных средств, утвержденными постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 30.09.2011 № 161 (далее — Нормативные сроки службы).

Согласно Нормативным срокам службы инструмент относится к группе 6, инвентарь и принадлежности — к группе 7.

По своему усмотрению при применении дополнительных условий признания в учетной политике организация может учитывать разъяснения специалистов Министерства финансов Республики Беларусь, размещенные в средствах массовой информации (например, ответ И. И. Привалова от 09.12.2013 в СПС «КонсультантПлюс»): «Дополнительные условия признания могут быть установлены также в отношении отдельных видов оборудования и устройств, имеющих срок службы более года и используемых в деятельности организации для управленческих, хозяйственных нужд (калькуляторы, телефонные и факсимильные аппараты, модемы, принтеры, сканеры, счетчики и др.). Решение об отнесении указанных активов к основным средствам или запасам принимается организацией самостоятельно исходя из специфики осуществляемой ею деятельности».

Если в соответствии с законодательством и при необходимости критериями, закрепленными в учетной политике организации, активы сезонного использования будут отнесены в состав основных средств, на счетах бухгалтерского учета организации следует отразить:

 

№ п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	Отражена сумма фактических затрат, связанных с приобретением (созданием) основных средств, монтажом основных средств и приведением их в состояние, пригодное для использования	08 «Вложения в долгосрочные активы»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др.
2	Отражена сформированная первоначальная стоимость основных средств	01 «Основные средства»	08 «Вложения в долгосрочные активы»

 

Первоначальная стоимость приобретенных основных средств определяется в сумме фактических затрат на их приобретение, включая:

·             стоимость приобретения основных средств;

·             таможенные сборы и пошлины;

·             проценты по кредитам и займам;

·             затраты по страхованию при доставке;

·             затраты на услуги других лиц, связанные с приведением основных средств в состояние, пригодное для использования;

·             иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, доставкой, установкой, монтажом основных средств и приведением их в состояние, пригодное для использования (п. 10 Инструкции № 26).

У организаций, отражающих в составе основных средств активы сезонного использования, возникает вопрос: нужно ли такие активы отражать на сч. 01 «Основные средства» до начала использования?

В данном случае Инструкция № 26 не содержит каких-либо исключений. При соблюдении условий, предусмотренных п. 4 Инструкции № 26, активы относятся в состав основных средств.

При этом следует учитывать, что:

·             согласно п. 4 Инструкции № 26 активы, принимаемые к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, до их обязательной государственной регистрации, сертификации и т.п. отражаются на сч. 08 «Вложения в долгосрочные активы»;

·             сальдо по сч. 08 «Вложения в долгосрочные активы» отражает в том числе и незаконченные операции по приобретению или созданию основных средств (п. 13 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50) (далее — Инструкция № 50);

·             счет 07 «Оборудование к установке и строительные материалы» предназначен для обобщения информации о наличии и движении оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки в возводимых или реконструируемых объектах (далее — оборудование к установке) у заказчика, застройщика. Стоимость приобретенного оборудования отражается по дебету сч. 07 «Оборудование к установке и строительные материалы» и кредиту сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и других счетов. Стоимость смонтированного оборудования к установке отражается по дебету сч. 08 «Вложения в долгосрочные активы» и кредиту сч. 07 «Оборудование к установке и строительные материалы» (п. 12 Инструкции № 50).

Распределение амортизируемых объектов по видам, группам и позициям на основании классификации амортизируемых основных средств, а также выбор нормативных сроков службы этих объектов осуществляет комиссия по проведению амортизационной политики в организации (п. 3, 5 приложения 1 к Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27.02.2009 № 37/18/6) (далее — Инструкция № 37/18/6).

Если в соответствии с законодательством и при необходимости критериями, закрепленными в учетной политике организации, активы сезонного использования будут отнесены в состав запасов (отдельных предметов в составе средств в обороте), в бухгалтерском учете организации данные активы следует отразить в соответствии с нормами Инструкции № 133 на субсч. 10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности, инструменты» сч. 10 «Материалы»:

ДЕБЕТ 10 «Материалы», 10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности, инструменты»

КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Отнесение активов к нематериальным

Когда организации занимаются торговлей в сезонных торговых объектах, для осуществления своей деятельности они часто получают лицензии на право осуществления розничной торговли алкогольными напитками и (или) табачными изделиями. При этом нередко в бухгалтерском учете лицензия не числится, поскольку это лицензия на сезонную деятельность и организации считают, что нет непрерывного срока ее использования более 12 месяцев. Такой же подход применяется и в отношении других активов.

Однако допустим ли подобный подход? Нет.

Рассмотрим данную ситуацию на примере лицензий.

Лицензия — это специальное разрешение на осуществление вида деятельности при обязательном соблюдении лицензионных требований и условий, выданное лицензирующим органом соискателю лицензии (абз. 7 п. 2 Положения о лицензировании отдельных видов деятельности, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 01.09.2010 № 450) (далее — Положение).

За выдачу лицензии, внесение в нее изменений и (или) дополнений (за исключением случаев внесения их в связи с изменением законодательства), выдачу дубликата лицензии взимается государственная пошлина в порядке и размерах, установленных законодательными актами (п. 5 Положения).

Лицензия действует со дня принятия лицензирующим органом решения о ее выдаче и сроком не ограничивается (п. 56 Положения).

Для целей гл. 40 Положения термин «розничная торговля алкогольными напитками и (или) табачными изделиями» обозначает осуществление предпринимательской деятельности, связанной с приобретением и продажей алкогольных напитков и (или) табачных изделий для личного, семейного, домашнего и иного подобного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью, если иное не установлено законодательными актами Республики Беларусь, а также продажу и организацию потребления алкогольных напитков и (или) табачных изделий при осуществлении общественного питания (п. 405¹ Положения).

Лицензионными требованиями и условиями, предъявляемыми к соискателю лицензии, являются следующие:

·             размещение торговых объектов, объектов общественного питания, на которых предполагается осуществлять розничную торговлю алкогольными напитками и (или) табачными изделиями, в местах, где такая торговля не запрещена актами законодательства;

·             объект, в котором предполагается осуществлять розничную торговлю алкогольными напитками, — магазин, павильон с торговым залом, размер площади торговых залов которых составляет не менее 50 кв. м (за исключением торговых объектов юридических лиц системы потребительской кооперации, специализированных (фирменных) магазинов юридических лиц, осуществляющих производство и (или) импорт алкогольных напитков, магазинов беспошлинной торговли, расположенных в сельской местности магазинов организаций Управления делами Президента Республики Беларусь);

·             выбор формы торговли алкогольными напитками и (или) табачными изделиями, при которой такая торговля в соответствии с законодательными актами не запрещена (если соискатель лицензии не имеет торговых объектов, объектов общественного питания) (п. 407¹ Положения).

Организацией в качестве нематериальных активов принимаются к бухгалтерскому учету активы, не имеющие материально-вещественной формы, при выполнении следующих условий признания:

·             активы идентифицируемы, то есть отделимы от других активов организации;

·             активы предназначены для использования в деятельности организации, в том числе производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации, а также предоставления в пользование;

·             организация предполагает получение экономических выгод от использования активов и может ограничить доступ других лиц к данным выгодам;

·             активы предназначены для использования в течение периода продолжительностью более 12 месяцев;

·             организацией не предполагается отчуждение активов в течение 12 месяцев с даты приобретения;

·             первоначальная стоимость активов может быть достоверно определена (п. 4 Инструкции по бухгалтерскому учету нематериальных активов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 № 25) (далее — Инструкция № 25).

При невыполнении любого из указанных в п. 4 Инструкции № 25 условий признания произведенные организацией затраты признаются расходами (п. 6 Инструкции № 25).

К нематериальным активам относятся имущественные права:

·             в отношении объектов интеллектуальной собственности;

·             вытекающие из лицензионных (авторских) договоров, договоров комплексной предпринимательской лицензии (франчайзинга) и иных договоров в соответствии с законодательством;

·             в отношении иных объектов (п. 7 Инструкции № 25).

Таким образом, лицензия относится в состав нематериальных активов, поскольку соответствует условиям отнесения активов в состав нематериальных активов. Данный актив предназначен для использования в течение периода продолжительностью более 12 месяцев, поскольку право на розничную торговлю алкогольными напитками и (или) табачными изделиями в соответствующем объекте у организации существует в течение всего периода действия лицензии.

Предположим, что стоимость лицензии была списана на расходы.

Ошибка, допущенная в отчетном году и выявленная до его окончания, исправляется в том месяце отчетного года, в котором она выявлена, дополнительной или сторнировочной записью (записями) по соответствующим счетам бухгалтерского учета. Доход или расход, возникающие в результате исправления этой ошибки, отражаются в составе доходов или расходов отчетного года (п. 10 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 10.12.2013 № 80) (далее — Национальный стандарт № 80).

Ошибка, допущенная в году (годах), предшествующем (предшествующих) отчетному году, исправляется в том месяце отчетного года, в котором она выявлена, дополнительной или сторнировочной записью (записями) по дебету (кредиту) сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и других счетов и кредиту (дебету) соответствующих счетов. При этом в бухгалтерской отчетности корректируется вступительное сальдо каждой связанной с этой ошибкой статьи активов, обязательств, собственного капитала на начало самого раннего из представленных в бухгалтерской отчетности периодов, а также других связанных с этой ошибкой статей бухгалтерской отчетности за каждый представленный в бухгалтерской отчетности период (п. 12 Национального стандарта № 80).

Организации необходимо восстановить бухгалтерский учет нематериального актива, внеся соответствующие исправления в данные бухгалтерского учета:

 

№ п/п	Содержание операций	Дебет	Кредит
1	Сторно на стоимость лицензии, ошибочно отнесенной на расходы того отчетного периода, когда лицензия была получена, при выявлении ошибки за текущий год	44	60, 68 и др.
2	Сторно на стоимость лицензии, ошибочно отнесенной на расходы того отчетного периода, когда лицензия была получена, при выявлении ошибки за прошлые годы	84	60, 68 и др.
3	Стоимость лицензии отражена в составе вложений в долгосрочные активы	08	60, 68 и др.
4	Стоимость лицензии отнесена в состав нематериальных активов	04	08
5	Начислена амортизация лицензии, приходящаяся на отчетный год, исходя из срока полезного использования, установленного в соответствии с требованиями Инструкции № 37/18/6	44 и др.	05
6	Начислена амортизация лицензии, приходящаяся на прошлые годы, исходя из срока полезного использования, установленного в соответствии с требованиями Инструкции № 37/18/6	84	05
7	Произведена корректировка налога на прибыль за текущий налоговый период (при необходимости)	99	68
8	Произведена корректировка налога на прибыль за прошедшие налоговые периоды (при необходимости)	84	68

 

Исправления в данные налогового учета вносятся в соответствии с требованиями п. 6 ст. 40 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее — НК).

Порядок начисления амортизации

Объектами начисления амортизации являются числящиеся в бухгалтерском учете (кроме числящихся на забалансовых счетах) организации (в учете у индивидуального предпринимателя) основные средства и нематериальные активы, как используемые, так и не используемые в предпринимательской деятельности (п. 11 Инструкции № 37/18/6).

Месячная норма (сумма) амортизации при линейном и нелинейном способах ее начисления составляет 1/12 ее годовой нормы (суммы) с месяца начала начисления амортизации, за исключением объектов, эксплуатация которых носит сезонный характер.

При сезонном использовании амортизируемых объектов месячные нормы (месячные суммы) амортизационных отчислений рассчитываются исходя из годовой нормы амортизации (или годовой суммы амортизационных отчислений), длительности срока эксплуатации объекта в течение года в месяцах и утверждаются комиссией.

Выбор варианта расчета амортизации исходя из месячной нормы или суммы закрепляется Положением об учетной политике организации. В течение отчетного года выбранный вариант расчета амортизации пересмотру не подлежит. Норма амортизации рассчитывается в процентах с двумя знаками после запятой, а при компьютерной обработке информации — не менее чем с 6 знаками после запятой.

При сезонном использовании амортизируемых объектов в предпринимательской деятельности годовая сумма амортизационных отчислений включается в затраты на производство и расходы на реализацию, прочие расходы по текущей деятельности, прочие расходы за период эксплуатации данного объекта в году (п. 29–32 Инструкции № 37/18/6).

В соответствии с перечнем функций комиссии по проведению амортизационной политики (п. 10 приложения 1 к Инструкции № 37/18/6) распределение месячных норм (сумм) амортизационных отчислений на протяжении года при сезонном характере работы организации исходя из годовой нормы (суммы) амортизации и длительности срока (количества месяцев) эксплуатации в течение года, утверждение сезонных месячных норм осуществляет комиссия организации по проведению амортизационной политики.

Таким образом, начисление амортизации по объектам сезонного использования и включение ее в затраты производятся за период эксплуатации данного объекта в году. В месяцах, в которых основные средства не используются, амортизация не начисляется.

Счет 02 «Амортизация основных средств» предназначен для обобщения информации об амортизации основных средств, а также применяется для обобщения информации об обесценении основных средств.

Начисление амортизации и обесценение доходных вложений в материальные активы отражаются на сч. 02 «Амортизация основных средств» обособленно.

Начисленная сумма амортизации основных средств отражается по дебету сч. 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные затраты», 26 «Общехозяйственные затраты», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на реализацию» и других счетов и кредиту сч. 02 «Амортизация основных средств» (п. 7 Инструкции № 50).

Затратами, учитываемыми при налогообложении, признаются экономически обоснованные затраты, определяемые на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета), если иное не установлено НК и (или) законодательством (п. 1 ст. 169 НК).

Для целей налогообложения прибыли следует учитывать, что затраты по производству и реализации представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете (ст. 170 НК).

Затраты на приобретение (в том числе путем создания) объектов основных средств и нематериальных активов, используемых в предпринимательской деятельности и находящихся в эксплуатации, отражаются посредством начисления амортизации. Основные средства, находящиеся в простое (в том числе в связи с проведением ремонта) продолжительностью до трех месяцев, запасе, приравниваются к основным средствам, находящимся в эксплуатации (п. 2.1 ст. 170 НК).

 

Пример 1

Газонокосилка используется производственной организацией с мая по сентябрь (5 месяцев в году). Годовая сумма амортизации газонокосилки — 2000 руб.

Сумма амортизации в месяц составит 400 руб. (2000 руб. / 5 мес.).

Ежемесячная сумма амортизации в размере 400 руб. на расходы организации должна списываться в мае — сентябре записью:

ДЕБЕТ 26 «Общехозяйственные затраты» и др.

КРЕДИТ 02 «Амортизация основных средств»

и учитываться при налогообложении прибыли.

 

Аналогичные подходы используются и при начислении амортизации нематериальных активов сезонного использования.

Следует отметить, что такой подход не распространяется на объекты лизинга, так как п. 51 Инструкции № 37/18/6 предусмотрено, что амортизационные отчисления по предмету лизинга производятся ежемесячно (если иное не установлено договором лизинга) в течение срока лизинга принятыми в соответствии с условиями договора способами и методами исходя из амортизируемой стоимости предмета лизинга, размеров лизинговых платежей, установленных договором лизинга, независимо от вида лизинга, за исключением случая, указанного п. 54 Инструкции № 37/18/6 (исключение составляют здания, сооружения, передаточные устройства).

 

Пример 2

Амортизация по объектам основных средств сезонного использования (оборудование для летнего (сезонного) кафе учитывается на балансе лизингополучателя), взятым в лизинг в апреле 2020 г., начисляется в периоды использования основных средств в году (май — сентябрь) в сумме 2000 руб. (исходя из годовой суммы амортизации 10 000 руб. по графику). Графиком лизинговых платежей предусмотрено ежемесячное начисление амортизации с мая 2020 г. в сумме 833,33 руб.

 

Исправления в данные бухгалтерского учета вносятся в соответствии с требованиями Национального стандарта № 80.

При обнаружении ошибки в определении амортизируемой стоимости, нормативного срока службы или срока полезного использования основных средств следует произвести исправление ошибки в месяце ее обнаружения в части пересчета сумм ранее начисленной амортизации с отражением в бухгалтерском учете в установленном порядке (п. 24 Инструкции № 37/18/6).

Организации следует отразить исправление ошибки в месяце ее обнаружения на основании бухгалтерской справки-расчета (предположим, ошибка обнаружена в августе 2021 г. до начисления амортизации за август 2021 г.):

·             за 2020 год:

ДЕБЕТ 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

КРЕДИТ 02 «Амортизация основных средств» — –3333,36 руб. (8 мес. · · 833,33 руб. – 10 000 руб.) — сторнировочная запись на сумму излишне начисленной амортизации;

·             за 2021 год:

ДЕБЕТ 44 «Расходы на реализацию»

КРЕДИТ 02 «Амортизация основных средств» — –166,69 руб. (7 мес. · · 833,33 руб. – 3 мес. · 2000 руб.) — сторнировочная запись на сумму излишне начисленной амортизации.

Исправления в данные налогового учета вносятся в соответствии с требованиями п. 6 ст. 40 НК.

В случае необходимости исправления по налогу на прибыль с учетом норм Инструкции № 50 будут отражаться в месяце обнаружения ошибки:

ДЕБЕТ 99 «Прибыли и убытки» (за 2021 год)

84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (за 2019 год)

КРЕДИТ 68 «Расчеты по налогам и сборам» — доначислен налог на прибыль.

Такой подход не распространяется на объекты основных средств, которые используются в деятельности организации круглогодично.

 

Пример 3

Организация приобрела мебель для летнего (сезонного) кафе и учла ее в составе основных средств. После использования мебели в летнем (сезонном) кафе ее планируется использовать в ином объекте общественного питания организации. Поскольку эксплуатация данных объектов основных средств не носит сезонный характер, то амортизация по ним начисляется в общеустановленном порядке.

 

Практика аудиторских проверок показывает, что многие организации по основным средствам, используемым в течение года только в определенные месяцы, ошибочно начисляют амортизацию равномерно в течение года.

Таким организациям необходимо внести исправления в данные бухгалтерского и налогового учета.

Исправления в данные бухгалтерского учета вносятся в соответствии с требованиями Национального стандарта № 80.

Согласно п. 10 Национального стандарта № 80 ошибка, допущенная в отчетном году и выявленная до его окончания, исправляется в том месяце отчетного года, в котором она выявлена, дополнительной или сторнировочной записью (записями) по соответствующим счетам бухгалтерского учета. Доход или расход, возникающие в результате исправления этой ошибки, отражаются в составе доходов или расходов отчетного года.

Согласно п. 9 Национального стандарта № 80 исправление ошибок оформляется бухгалтерской справкой-расчетом, содержащей сведения, установленные законодательством Республики Беларусь для первичных учетных документов.

 

Пример 4

Газонокосилка используется производственной организацией с мая по сентябрь (5 месяцев в году). Годовая сумма амортизации данного основного средства составляет 2000 руб. Ежемесячная сумма амортизации в размере 400 руб. на расходы организации должна списываться в мае — сентябре, однако организация ошибочно с января по сентябрь списывала ежемесячно на издержки обращения сумму амортизации в размере 166,66 руб. (2000 руб. / 12). Ошибка обнаружена в октябре отчетного года.

 

В октябре в бухгалтерском учете организации необходимо составить исправительную запись:

ДЕБЕТ 26 «Общехозяйственные затраты» и др.

КРЕДИТ 02 «Амортизация основных средств» — 500,06 руб. (2000 руб. – – 9 · 166,66 руб.).

При обнаружении плательщиком в налоговой декларации (расчете) неполноты сведений или ошибок плательщик вносит изменения и (или) дополнения в налоговую декларацию (расчет) в порядке, предусмотренном п. 6 ст. 40 НК.

Основные средства сезонного использования и инвестиционный вычет

Плательщик вправе применить инвестиционный вычет и включить его в состав затрат по производству и реализации в порядке, установленном п. 2.2 ст. 170 НК.

Для целей гл. 16 НК инвестиционным вычетом признается сумма, исчисленная от первоначальной стоимости основных средств (в том числе приобретаемых по договору финансовой аренды (лизинга), предусматривающему выкуп объекта), используемых в предпринимательской деятельности, а также сформированной в бухгалтерском учете стоимости вложений в основные средства, используемые в предпринимательской деятельности, в связи с их реконструкцией, модернизацией, реставрацией (далее — стоимость вложений в реконструкцию) в следующих пределах:

·             по зданиям, сооружениям и передаточным устройствам, используемым в предпринимательской деятельности, и стоимости вложений в их реконструкцию — не более 15 % первоначальной стоимости (стоимости вложений в их реконструкцию);

·             по машинам и оборудованию, используемым в предпринимательской деятельности, и стоимости вложений в их реконструкцию, транспортным средствам (за исключением легковых автомобилей, кроме относимых к специальным, а также используемых для оказания услуг такси) и стоимости вложений в их реконструкцию — не более 30 % первоначальной стоимости (стоимости вложений в их реконструкцию) (ч. 2 п. 2.2 ст. 170 НК).

Таким образом, по основным средствам сезонного использования, используемым в предпринимательской деятельности, организация имеет право применить инвестиционный вычет в общеустановленном порядке. НК не содержит на этот счет каких-либо исключений.

При этом особое внимание следует обратить на то, что сумма инвестиционного вычета включается в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) в том месяце, с которого (в котором):