Аренда жилья для работников |
На практике встречаются ситуации, когда у организации возникает необходимость арендовать жилье для своего работника. Действующее законодательство не содержит запрета на такую аренду. Арендовать жилье организация может как у юридических лиц, индивидуальных предпринимателей (ИП), так и у физических лиц. По такого рода договорам у организации возникает обязанность оплаты стоимости аренды и коммунальных платежей. Рассмотрим бухгалтерские и налоговые аспекты отражения таких расходов у организации-арендатора.
Чаще всего арендодателями жилых помещений являются физические лица. Согласно п. 14 ст. 1 Жилищного кодекса Республики Беларусь (далее — ЖК) жилое помещение — это предназначенное для проживания граждан помещение, отапливаемое, имеющее естественное освещение и соответствующее санитарным нормам, правилам и гигиеническим нормативам, а также иным техническим требованиям, предъявляемым к жилым помещениям. Если хотя бы одной из сторон договора аренды жилого помещения является юридическое лицо, то согласно п. 1 ст. 580 Гражданского кодекса Республики Беларусь (далее — ГК) заключается договор в письменной форме. При этом постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 12.09.2006 № 1191 «О мерах по реализации Указа Президента Республики Беларусь от 4 августа 2006 г. № 497» установлена форма договора аренды жилого помещения частного жилищного фонда граждан, которая должна использоваться сторонами. Пунктами данного договора предусмотрено не только условие о том, что такое помещение передается арендатору для проживания граждан, но также и право арендатора предоставить жилое помещение по договору найма жилого помещения частного жилищного фонда.
В соответствии с п. 1.6 Указа Президента Республики Беларусь от 04.08.2006 № 497 «О некоторых вопросах аренды (субаренды), найма (поднайма) жилых и нежилых помещений, машино-мест» физические лица, для которых осуществляемая в соответствии с законодательством деятельность по сдаче в аренду (субаренду), наем жилых помещений, находящихся на территории Республики Беларусь, не является предпринимательской, обязаны до установленного в договоре аренды (субаренды), найма жилого помещения срока фактического предоставления таких помещений в аренду (субаренду), наем зарегистрировать такой договор в местном исполнительном и распорядительном органе. Местные исполнительные и распорядительные органы обязаны зарегистрировать договор аренды (субаренды) жилого помещения в двухдневный срок, а в случае запроса документов и (или) сведений от других государственных органов, иных организаций — в десятидневный срок с даты его представления физическим лицом. Как видим, обязанность по регистрации договора возложена на физическое лицо — арендодателя. При этом, поскольку договоры такого рода подлежат регистрации, они составляются в трех экземплярах. Должностное лицо исполкома, администрации делает отметку о регистрации непосредственно в самом договоре, и с момента регистрации договор вступает в силу. Размер арендной платы за жилье устанавливается в договоре по соглашению сторон.
Организация-арендатор для обеспечения работников жильем может арендовать жилье и предоставлять его в дальнейшем своим работникам по договору безвозмездного пользования (п. 2 ст. 586 ГК).
Необходимо также отметить, что законодательство не запрещает самому работнику организации заключить договор аренды жилого помещения с арендодателем, предъявив свои затраты нанимателю к возмещению.
Также в соответствии с ч. 3 ст. 96 Трудового кодекса Республики Беларусь (далее — ТК) работникам, переезжающим на работу в другую местность в связи с переводом на срок не более одного года (и если семья с ними не переезжает), по соглашению сторон наниматель может компенсировать расходы, связанные с проживанием на новом месте. Размер возмещенных расходов в таком случае не должен превышать половины размера суточных. Размер суточных установлен в приложении 1 к Положению о порядке и размерах возмещения расходов, гарантиях и компенсациях при служебных командировках, утвержденному постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 19.03.2019 № 176.
Бухгалтерский учет. В соответствии с п. 8 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (далее — Инструкция № 102), расходы по текущей деятельности организации включают в себя в том числе затраты, формирующие прочие расходы по текущей деятельности.
Пунктом 13 Инструкции № 102 определено, что в состав прочих доходов и расходов по текущей деятельности, учитываемых на сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности»), включаются стоимость денежных средств, выполненных работ, оказанных услуг, переданных безвозмездно, а также другие доходы и расходы по текущей деятельности. Таким образом, независимо от того, с кем организация заключила договор найма жилого помещения (с физическим лицом, ИП или организацией), арендная плата и коммунальные платежи в бухгалтерском учете организации будут отражаться как социальные расходы по дебету субсч. 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности».
В соответствии с п. 79 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50, забалансовый сч. 001 «Арендованные основные средства» предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств, полученных в аренду, безвозмездное пользование. Основные средства учитываются на забалансовом сч. 001 «Арендованные основные средства» по стоимости, указанной в договорах аренды, безвозмездного пользования. Таким образом, в учете организации-арендатора стоимость арендованного жилья отражается на забалансовом сч. 001 «Арендованные основные средства».
Подоходный налог. Согласно п. 1.1 ст. 196 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее — НК) объектом налогообложения подоходным налогом с физических лиц признаются, в частности, доходы, полученные плательщиками от источников в Республике Беларусь. Поскольку доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося на территории Республики Беларусь, включая стоимость улучшения имущества, находившегося в пользовании других лиц и возвращенного его собственнику, относятся к доходам, полученным от источников в Республике Беларусь, то арендная плата, перечисляемая арендодателю — физическому лицу, является объектом налогообложения подоходным налогом. При этом организации, выплачивающие (перечисляющие) арендную плату физическому лицу, признаются налоговыми агентами, в обязанности которых входит удержание подоходного налога и перечисление его в бюджет (п. 1 ст. 23 НК).
Объектом налогообложения подоходным налогом не признаются доходы, полученные плательщиками в размере оплаты или возмещения арендатором (субарендатором) жилого и (или) нежилого помещений стоимости жилищно-коммунальных услуг, если обязанность по оплате или возмещению таких услуг возложена на арендатора (субарендатора) соответствующим договором найма (поднайма), аренды (субаренды) жилого и (или) нежилого помещений (п. 2.18 ст. 196 НК). Таким образом, если согласно договору найма (аренды) жилого или нежилого помещения на арендатора возложена обязанность по возмещению коммунальных услуг, то при перечислении арендодателю арендной платы и коммунальных платежей арендная плата будет являться объектом налогообложения подоходным налогом, а коммунальные платежи — нет. Ставка налога — 13% (п. 1 ст. 214 НК).
Пунктом 4 ст. 216 НК определено, что организация как налоговый агент обязана удержать исчисленную сумму подоходного налога непосредственно из доходов плательщика при их фактической выплате. Иными словами, арендная плата перечисляется арендодателю за минусом суммы подоходного налога.
Если договор аренды заключен с ИП, то в соответствии с п. 1 ст. 216 НК при оплате ИП стоимости аренды и коммунальных расходов у организации отсутствует обязанность по исчислению и удержанию подоходного налога.
Далее рассмотрим, будет ли являться доходом, подлежащим налогообложению подоходным налогом, сумма арендной платы и коммунальных платежей за жилье для самого работника, в интересах которого организация несет эти расходы.
Пример 1
Организация заключает двусторонний договор аренды жилья с физическим лицом — арендодателем.
Поскольку жилье арендует организация, то при осуществлении расходов по оплате аренды и коммунальных платежей она выполняет свои обязательства перед арендодателем. Работнику жилье предоставляется в безвозмездное пользование, поэтому у него не возникает дохода. Таким образом, суммы арендной платы и коммунальных платежей, которые организация уплачивает по арендованному ею жилью, не являются для работника доходом, подлежащим обложению подоходным налогом.
Пример 2
Договор аренды заключен самим работником. Согласно договору он должен вносить арендную плату и оплачивать коммунальные услуги, но эти расходы ему возмещает организация.
В этом случае у работника возникает доход в натуральной форме (п. 1 ст. 199, п. 2 ст. 200 НК), который облагается подоходным налогом. Базой для расчета подоходного налога будет возмещаемая организацией работнику сумма арендной платы и коммунальных платежей соответственно.
Страховые взносы в ФСЗН и «Белгосстрах». Согласно ст. 2 Закона Республики Беларусь от 29.02.1996 № 138-XIII «Об обязательных страховых взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь», а также п. 2 Положения о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10.10.2003 № 1297, объектом для начисления обязательных страховых взносов в ФСЗН и «Белгосстрах» являются для работодателей и работающих граждан выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных Перечнем выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 № 115.
Таким образом, для физического лица — арендодателя все выплаты, произведенные организацией в его пользу по договору аренды жилого помещения, не будут являться объектом для исчисления взносов в ФСЗН и «Белгосстрах».
Чтобы определить, будет ли сумма арендной платы и коммунальных расходов за жилье доходом, являющимся объектом для начисления страховых взносов для самого работника, в интересах которого организация несет эти расходы, необходимо изучить договор аренды.
Так, если согласно договору аренды организация (арендатор) оплачивает арендодателю арендную плату за жилое помещение и также несет расходы по оплате коммунальных услуг, при этом в данном помещении проживают работники организации, то, по разъяснениям специалистов ФСЗН и «Белгосстраха», перечисленные расходы в виде арендной платы не будут являться выплатами, начисленными в пользу работников организации, и, соответственно, не будут являться базой для начисления страховых взносов. При этом расходы организации по оплате коммунальных услуг будут для работников являться доходом для начисления страховых взносов в ФСЗН и «Белгос- страх».
Если работник сам заключил договор аренды жилого помещения либо был составлен трехсторонний договор, в котором участвуют работник, арендодатель и организация (арендатор), и организация (арендатор) возмещает работнику расходы по аренде жилого помещения (аренда и коммунальные платежи), то такие расходы будут являться социальными выплатами в пользу работника. На эти выплаты страховые взносы в ФСЗН и «Белгосстрах» начисляются в полном размере.
Вышеприведенные нормы распространяются не только на ситуации, когда в роли арендодателя выступает физическое лицо, но и на ситуации, когда арендодателями являются и индивидуальные предприниматели, и организации.
Налог на прибыль. Частью 3 ст. 7 ТК определено, что наниматель вправе устанавливать дополнительные трудовые и иные гарантии для работников по сравнению с законодательством о труде. Так, в коллективных договорах наниматель может предусмотреть оплату жилья для своих работников либо возмещение расходов по найму жилья, которые работник несет самостоятельно. Такого рода гарантии носят социальный характер.
...
Продолжение читайте в статье
<...>