Инвестиционный вычет: применение и восстановление с 01.01.2021 |
Порядок применения инвестиционного вычета
В бухгалтерском учете стоимость объектов основных средств переносится на стоимость производимых (оказываемых) с их использованием товаров, работ, услуг путем начисления амортизации.
Амортизация представляет собой распределение амортизируемой стоимости объектов между отчетными периодами в течение срока службы основных средств и включение начисленных амортизационных отчислений в:
· затраты на производство;
· расходы на реализацию;
· прочие расходы по текущей деятельности (п. 4 Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Министерства экономики, Министерства финансов и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27.02.2009 № 37/18/6).
При налогообложении прибыли начисленные суммы амортизационных отчислений по приобретенным (созданным в организации) объектам основных средств, используемым в предпринимательской деятельности и находящимся в эксплуатации, учитываются в затратах по производству и реализации.
При этом основные средства, находящиеся в простое (в том числе в связи с проведением ремонта) продолжительностью до 3 месяцев, запасе, приравниваются к основным средствам, находящимся в эксплуатации (п. 2.1 ст. 170 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее — НК)).
Кроме включения амортизационных отчислений в состав налогооблагаемых затрат, налоговым законодательством плательщику дано право (не обязанность) применить инвестиционный вычет и включить его в состав затрат по производству и реализации в порядке, установленном п. 2.2 ст. 170 НК.
Определение инвестиционного вычета. Инвестиционным вычетом признается сумма, исчисленная от первоначальной стоимости основных средств (с 01.01.2021 в том числе приобретаемых по договору финансовой аренды (лизинга), предусматривающему выкуп объекта), используемых в предпринимательской деятельности, а также от сформированной в бухгалтерском учете стоимости вложений в основные средства, используемые в предпринимательской деятельности, в связи с их реконструкцией, модернизацией, реставрацией в следующих пределах:
· не более 15 % — по зданиям, сооружениям и устройствам передаточным, используемым в предпринимательской деятельности, и стоимости вложений в их реконструкцию;
· не более 30 % — по машинам и оборудованию, используемым в предпринимательской деятельности, и стоимости вложений в их реконструкцию, по транспортным средствам (за исключением легковых автомобилей, кроме относимых к специальным, а также используемых для оказания услуг такси) и стоимости вложений в их реконструкцию.
Первоначальной стоимостью в целях исчисления инвестиционного вычета признается стоимость, по которой основное средство принято к бухгалтерскому учету, определяемая в порядке, установленном п. 10 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 № 26.
Виды основных средств, по которым применяется инвестиционный вычет. Отнесение основного средства, по которому применяется инвестиционный вычет, к тому или иному виду основных средств определяется согласно постановлению Министерства экономики Республики Беларусь от 30.09.2011 № 161 «Об установлении нормативных сроков службы основных средств» (далее — Постановление № 161).
К зданиям относятся основные средства (их части), определенные в качестве зданий согласно Постановлению № 161, за исключением жилых домов (их частей) (кроме арендного жилья, общежитий, встроенно-пристроенных нежилых помещений в жилых домах), зданий культурно-развлекательных (ночных) клубов, зданий, используемых для осуществления деятельности в сфере игорного бизнеса, зданий гостиниц и других зданий для краткосрочного проживания (кроме относящихся к объектам придорожного сервиса), зданий мобильных (в том числе зданий сборно-разборных и передвижных).
Сумма инвестиционного вычета по встроенно-пристроенным нежилым помещениям в жилых домах, по которым может быть применен инвестиционный вычет, и (или) жилым помещениям, относящимся к арендному жилью, не отражаемым в бухгалтерском учете в качестве самостоятельных объектов основных средств, определяется исходя из первоначальной стоимости здания пропорционально удельному весу общей площади указанных помещений в общей площади помещений жилого дома.
К передаточным устройствам относятся передаточные устройства, указанные в приложении к Постановлению № 161.
К сооружениям относятся сооружения согласно Постановлению № 161, за исключением сооружений мест отдыха и зоопарков, сооружений для стоянки или парковки автомобилей.
К машинам и оборудованию, транспортным средствам относятся основные средства, определенные в качестве машин и оборудования, транспортных средств согласно Постановлению № 161.
К стоимости вложений в реконструкцию относятся фактические затраты, связанные с реконструкцией (модернизацией, реставрацией) зданий, сооружений, передаточных устройств, машин и оборудования, транспортных средств, которые увеличили в бухгалтерском учете первоначальную стоимость этих основных средств, используемых в предпринимательской деятельности.
Порядок включения инвестиционного вычета в затраты при налогообложении. С 01.01.2021 сумма инвестиционного вычета включается в затраты по производству и реализации в течение двух лет, начиная с отчетного периода, на который приходится месяц:
· с которого начато начисление амортизации по основному средству, используемому в предпринимательской деятельности;
· в котором стоимость вложений в реконструкцию увеличила в бухгалтерском учете первоначальную (переоцененную) стоимость основного средства, используемого в предпринимательской деятельности (ч. 3 п. 2.2 ст. 170 НК).
Отчетным периодом налога на прибыль признается календарный квартал (за исключением налога по дивидендам) (ст. 185 НК).
До 1 января 2021 г. сумма инвестиционного вычета включалась в затраты по производству и реализации в отчетном периоде, на который приходился месяц, с которого начиналось начисление амортизации основных средств, используемых в предпринимательской деятельности, или в котором стоимость вложений в реконструкцию увеличила их первоначальную (переоцененную) стоимость.
Таким образом, в 2021 году инвестиционный вычет может включаться в затраты при налогообложении прибыли не единовременно в одном определенном отчетном квартале, а в течение 2 лет, начиная с отчетного периода, в котором начато начисление амортизации по основному средству или увеличена стоимость основного средства в результате реконструкции.
При этом следует обратить внимание, что НК не устанавливает каких-либо правил, требований или ограничений по распределению или нераспределению суммы инвестиционного вычета в течение этих 2 лет.
Следует полагать, что у организаций появляется возможность включать исчисленный инвестиционный вычет в состав налогооблагаемых затрат в нескольких отчетных периодах или в одном отчетном периоде на протяжении указанных 2 лет в порядке, установленном организацией самостоятельно.
Например, организация может установить, что при налогообложении сумма инвестиционного вычета равномерно распределяется на затраты на протяжении 2 лет в каждом отчетном периоде либо только при наличии прибыли и т.д.
Ранее установленное требование о включении инвестиционного вычета в налогооблагаемые затраты единовременно в некоторых случаях фактически (частично или полностью) не оказывало влияния на величину налогооблагаемой прибыли, например, в случае недостаточности ее величины или же наличия убытка.
Пример 1
В 2020 году организация приобрела технологическое оборудование и учла его в составе основных средств с первоначальной стоимостью 10 000 руб. С октября 2020 г. начато начисление амортизации по приобретенному объекту.
Согласно НК-2020 инвестиционный вычет в сумме до 3 000 руб. (10 000 · 30 %) по этому объекту организация могла применить единовременно в IV квартале 2020 г.
Если, к примеру, за период с I по IV квартал налогооблагаемые затраты превышали выручку, то добавление к затратам суммы инвестиционного вычета не оказывало никакого влияния на налоговую базу по налогу на прибыль, то есть смысл применения инвестиционного вычета терялся.
Пример 2
В 2021 году организация приобрела грузовой автомобиль и учла его в составе основных средств. Первоначальная стоимость приобретенного основного средства составляет 120 000 руб. С октября 2021 г. начато начисление амортизации.
Согласно НК с 2021 года инвестиционный вычет в сумме до 36 000 руб. (120 000 · 30 %) организация может применить в отчетных периодах начиная с IV квартала 2021 г. по III квартал 2022 г. (то есть в течение 2 лет). Это позволит исчисленную сумму инвестиционного вычета максимально использовать при определении налогооблагаемой прибыли за отчетные периоды в течение 2 лет.
Так, например, если по итогам IV квартала 2021 г. у организации образовался убыток, инвестиционный вычет по указанному основному средству организация может в IV квартале 2021 г. не применять.
Случаи, когда инвестиционный вычет не применяется. Инвестиционный вычет не применяется:
<...>